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V2393-20 13 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de capital inmobiliario

No se pueden deducir los pagos del IRPF como gasto necesario en los rendimientos de capital inmobiliario

Se consulta si es posible deducir el IRPF pagado por rendimientos de capital inmobiliario de una vivienda de uso turístico. La DGT responde que el IRPF no es un gasto deducible para el cálculo de dichos rendimientos.

La cuestión planteada

Si pueden deducirse los pagos por autoliquidaciones del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas en concepto de rendimientos de capital inmobiliario por la vivienda de uso turístico, para el cálculo de dichos rendimientos.

El criterio de la DGT

El IRPF no está incluido en la lista de tributos y tasas deducibles como gastos necesarios para obtener rendimientos. El pago del impuesto es una obligación personal y su deducibilidad supondría pagar a la Hacienda Pública un importe inferior al legalmente previsto. Además, la cuota del impuesto deriva de diversas fuentes de renta y contiene elementos ajenos a los rendimientos específicos, lo que impide calcular un importe teórico imputable a un solo tipo de renta.

Implicaciones prácticas

  • El IRPF pagado no constituye un gasto deducible en la determinación de los rendimientos de capital inmobiliario.
  • La cuota del impuesto no puede imputarse a una renta específica por contener elementos ajenos a los rendimientos inmobiliarios.
  • La deducibilidad del impuesto supondría una reducción indebida de la base imponible de la obligación tributaria.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los gastos para evitar la inclusión de cuotas de IRPF en la base de rendimientos inmobiliarios.
  • Analizar la composición de la cuota íntegra para distinguir elementos propios de la renta de la obligación personal del contribuyente.

Checklist

  • Verificar que la cuota de IRPF no se incluya en el listado de gastos necesarios de la actividad inmobiliaria.
  • Comprobar que los gastos deducidos se ajusten estrictamente a la lista de tributos y tasas permitidos por la normativa.
  • Asegurar que no se intenten imputar elementos de la cuota personal a rendimientos específicos de capital inmobiliario.
  • Validar la aplicación del art. 23.1.a.2 de la LIRPF en la determinación de los rendimientos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2393-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/07/2020 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 23. RIRPF, RD 439/2007, Art. 13. Descripción de hechos El consultante obtiene rendimientos de capital inmobiliario por el arrendamiento de una vivienda de uso turístico. Cuestión planteada Si pueden deducirse los pagos por autoliquidaciones del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas en concepto de rendimientos de capital inmobiliario por la vivienda de uso turístico, para el cálculo de dichos rendimientos. Contestación completa El artículo 23.1.a.2º de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), y en los mismos términos el artículo 13.b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (BOE de 4 de agosto) establece: “1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos siguientes: a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Se considerarán gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los siguientes: (...). 2.º Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos y no tengan carácter sancionador. (…)”. En consecuencia, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no estaría incluido en la enumeración anterior. Por otra parte, la posible consideración del pago de dicho Impuesto como gasto necesario para la obtención de rendimientos del capital inmobiliario debe ser rechazada, ya que la obligación del pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es personal y tiene su origen en la obligación legal de contribuir por este Impuesto, y su deducibilidad supondría que realmente se estaría pagando a la Hacienda Pública un importe inferior al previsto legalmente (o ninguno, dependiendo del modo en que opere dicha deducibilidad), lo que carecería de sentido. A lo anterior debe añadirse que la deuda por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas deriva de una variedad de fuentes de renta (artículo 6 de la Ley del Impuesto) y que en la determinación de la cuota a pagar influyen componentes ajenos a cada tipo específico de rendimientos, tales como reducciones y deducciones generales, mínimos personales y familiares, tipos de gravamen en función del conjunto de rendimientos y no de rendimientos específicos, etcétera. A lo que se unen los problemas derivados del cálculo de un importe teórico de la cuota imputable a determinado tipo de rendimientos, cuanto dicho importe se considera a su vez como uno de los componentes para su propio cálculo. En consecuencia, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no puede considerarse como gasto deducible de los rendimientos del capital inmobiliario que integran el propio Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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