Se consulta qué tipo impositivo de IVA corresponde a la comercialización de flores y plantas ornamentales. La DGT determina que las flores naturales, incluso las sometidas a procesos de conservación, tributan al 10%, mientras que las artificiales tributan al 21%.
Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable.
El tipo impositivo del 10% se aplica a las entregas de flores y plantas vivas de carácter ornamental. Se consideran flores los brotes reproductores de las plantas fanerógamas, incluyendo las flores naturales secas sometidas a procesos de conservación, liofilización o lacado. Las flores artificiales o de mano, hechas con materiales como plástico, tela o papel, tributan al tipo del 21%.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1280-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 28/04/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-1-8º Descripción de hechos La entidad consultante comercializa los siguientes bienes: - Flor fresca. - Flor preservada: es una flor fresca viva, con un tratamiento de glicerina para que dure más. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, número 8º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: “8.º Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención. ”. 2.- El artículo 12.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) preceptúa que las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil. A este respecto, el artículo 3.1 del Código Civil prescribe que las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas. El Diccionario de la Real Academia Española de la Lengua define la palabra flor, en su primera acepción, como “brote de muchas plantas, formado por hojas de colores, del que se formará el fruto”. En su segunda acepción, referido al término en Botánica, como “brote reproductor de las plantas fanerógamas, y, por ext., de muchas otras, que consta de hojas fértiles, los carpelos y estambres, y hojas no fértiles, acompañantes, que forman el perianto.” El mismo Diccionario define a la denominada "flor de mano" como "las que se hacen a imitación de las naturales". 3.- En consecuencia con todo lo anterior resulta aplicable el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas de flores y de plantas vivas de carácter ornamental. A estos efectos, se considerarán flores “los brotes reproductores de las plantas fanerógamas", producidos por estas últimas, es decir, las denominadas flores naturales, incluidas las flores naturales secas que hayan sido sometidas a un proceso de conservación, liofilización y lacado. No tendrá a estos efectos la consideración de flor la que no sea natural, es decir, la denominada según el Diccionario como "flor de mano", hecha a imitación de las naturales con cualquier tipo de material (plástico, tela, papel, etc.) que, por tanto, tributarán al tipo impositivo del 21 por ciento. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.