El consultante pregunta si puede deducir como gasto en el IRPF las amortizaciones de una oficina de farmacia recibida por donación. La DGT responde que sí es posible, siempre que se subrogue en la posición del donante respecto a los valores y fechas de adquisición.
Cuestión planteada Si puede continuar deduciéndose como gasto en el IRPF las amortizaciones de los elementos patrimoniales recibidos.
Los gastos de amortización del inmovilizado afecto a la actividad económica son deducibles. En el caso de adquisiciones lucrativas de empresas sujetas a la reducción del artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el donatario se subroga en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de los bienes. Por tanto, el consultante podrá deducirse las amortizaciones de los elementos recibidos respetando dichos valores y fechas.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1259-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/05/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27 a 30, 33 y 36. Descripción de hechos El consultante ha recibido mediante donación una oficina de farmacia, aplicándose la reducción por empresa familiar prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Si puede continuar deduciéndose como gasto en el IRPF las amortizaciones de los elementos patrimoniales recibidos. Contestación completa El artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, establece que el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 de dicha Ley para la estimación directa y en el artículo 31 para la estimación objetiva. De acuerdo con esta normativa, serán deducibles los gastos de amortización del inmovilizado que esté afecto a la actividad económica desarrollada por el contribuyente. Por tanto, será amortizable el inmovilizado adquirido por el consultante por donación, dado que el donatario va a continuar la actividad económica desarrollada, siendo por tanto los elementos patrimoniales transmitidos, elementos afectos a su actividad económica. No obstante lo anterior, según lo manifestado por el consultante, a la donación de la oficina de farmacia le ha resultado de aplicación la reducción establecida en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre) para las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones y, en consecuencia, el régimen establecido para el donante en el artículo 33.3.c) de la LIRPF, que dispone: “3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos: (…) c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.” En estos casos y por lo que respecta al donatario (consultante), el segundo párrafo del artículo 36 de la LIRPF establece que “En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párrafo c) del apartado 3 del artículo 33 de esta Ley, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes”. En definitiva, el consultante podrá deducirse como gasto las amortizaciones de los elementos del inmovilizado recibidos, si bien teniendo en cuenta que debe subrogarse en la posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.