Gesellschafter, die in einem untergeordneten Arbeitsverhältnis tätig sind, unterliegen nicht der Umsatzsteuer auf ihre Dienstleistungen

Die Art der Beziehung zwischen einem Gesellschafter und seiner Gesellschaft ist ein entscheidender Punkt für die korrekte Anwendung der Mehrwertsteuer (IVA). Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die notwendigen Kriterien präzisiert, um zu unterscheiden, ob die Dienstleistung eines Gesellschafters eine steuerpflichtige Operation darstellt oder ob es sich im Gegenteil um ein arbeitsrechtliches Verhältnis handelt, das nicht dieser Steuer unterliegt.

Was die DGT entschieden hat

Durch die Auskunft V0328-25 stellt das verbindliche Organ fest, dass der Schlüssel im Vorliegen eines Abhängigkeits- oder arbeitsrechtlichen Unterordnungsverhältnisses liegt. Damit die Tätigkeit eines Gesellschafters der IVA unterliegt, müssen Elemente der Autonomie vorliegen, die belegen, dass er nicht wie ein gewöhnlicher Angestellter des Unternehmens handelt. Diese Elemente umfassen:

• Eigene Organisation: Der Gesellschafter muss seine eigenen Mittel für die Erbringung der Dienstleistung organisieren.
• Fehlen von Unterordnung: Er darf nicht den organisatorischen Kriterien der Gesellschaft unterworfen sein.
• Variable Vergütung: Die Zahlung muss an Ergebnisse gekoppelt sein und darf keine feste Vergütung mit arbeitsrechtlichem Charakter sein.
• Risikoübernahme: Der Gesellschafter muss die Verantwortung gegenüber Dritten und das wirtschaftliche Risiko seiner Tätigkeit tragen.

Wenn der Gesellschafter die Mittel der Gesellschaft nutzt, keine wirtschaftlichen Risiken übernimmt und auf Anweisung des Unternehmens handelt, unterliegt die Dienstleistung nicht der IVA, da sie in ein Unterordnungsverhältnis fällt.

Was das für Sie bedeutet

Diese Entscheidung hat direkte Auswirkungen auf zwei Parteien: die vertragende Gesellschaft und den Gesellschafter als natürliche Person, der die Dienstleistung erbringt. Für das Unternehmen ist es von entscheidender Bedeutung, die Art der Beziehung korrekt zu identifizieren, um Fehler bei der Anwendung der Steuer und mögliche Sanktionen zu vermeiden – sei es durch die Nichtanwendung der IVA, wenn sie geschuldet ist, oder durch deren unrechtmäßige Anwendung.

Für den Gesellschafter bestimmt die Unterscheidung seine Verpflichtung zur Ausstellung von Rechnungen mit IVA und sein Besteuerungsverfahren. Wenn die Tätigkeit mit voller Autonomie und Risiko ausgeübt wird, handelt es sich um eine steuerpflichtige wirtschaftliche Tätigkeit; besteht eine Unterordnung, verschiebt sich das Verhältnis in den Bereich der Sozialversicherung und der Einkommensteuer auf Arbeitseinkünfte.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die operative Realität der Beziehung zwischen dem Gesellschafter und der Gesellschaft zu bewerten. Die vertragliche Bezeichnung allein reicht nicht aus; die Steuerverwaltung wird analysieren, wie die Aufgaben ausgeführt werden, wer die Mittel bereitstellt und wie die Vergütung strukturiert ist. Es wird empfohlen, die technische und organisatorische Autonomie des Gesellschafters zu dokumentieren, wenn die Umsatzsteuerpflicht geltend gemacht werden soll.