Les associés agissant sous subordination salariale ne seront pas assujettis à la TVA pour leurs services

La nature de la relation entre un associé et sa société est un point critique pour la correcte application de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (IVA). La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé les critères nécessaires pour distinguer si la prestation de services d'un associé constitue une opération assujettie à la taxe ou si, au contraire, il s'agit d'une relation de nature salariale non soumise à cet impôt.

Ce qu'a résolu la DGT

À travers la consultation V0328-25, l'organe décisionnel établit que la clé réside dans l'existence d'une relation de dépendance ou de subordination salariale. Pour que l'activité d'un associé soit assujettie à l'IVA, des éléments d'autonomie doivent être réunis afin de démontrer qu'il n'agit pas comme un simple employé de l'entité. Ces éléments incluent :

• Organisation propre : L'associé doit organiser ses propres moyens pour la prestation du service.
• Absence de subordination : Il ne doit pas être soumis aux critères organisationnels de la société.
• Rémunération variable : Le paiement doit être lié aux résultats et ne pas être une rémunération fixe de nature salariale.
• Assomption de risques : L'associé doit assumer la responsabilité vis-à-vis des tiers et le risque économique de son activité.

Si l'associé utilise les moyens de la société, n'assume pas de risques économiques et agit sous les ordres de l'entité, la prestation ne sera pas assujettie à l'IVA car elle s'inscrit dans une relation de subordination.

Ce que cela signifie pour vous

Cette résolution impacte directement deux figures : la société qui contracte et l'associé personne physique qui fournit le service. Pour l'entité, il est fondamental d'identifier correctement la nature de la relation afin d'éviter des erreurs dans l'application de la taxe et d'éventuelles sanctions pour non-application de l'IVA lorsque cela est requis, ou pour son application indue.

Pour l'associé, la distinction détermine son obligation d'émettre des factures avec TVA et son régime d'imposition. Si l'activité est développée avec une autonomie et un risque totaux, il s'agit d'une activité économique assujettie à la taxe ; s'il existe une subordination, la relation se déplace vers le domaine de la sécurité sociale et de l'impôt sur le revenu pour les revenus du travail.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'évaluer la réalité opérationnelle de la relation entre l'associé et la société. La dénomination contractuelle ne suffit pas ; l'administration fiscale analysera la manière dont les tâches sont exécutées, qui fournit les moyens et comment la rémunération est structurée. Il est recommandé de documenter l'autonomie technique et organisationnelle de l'associé si l'on souhaite appliquer l'assujettissement à l'IVA.