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V3132-14 19. November 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión impropia

Fusionen können das Sonderregime in Anspruch nehmen, wenn sie handelsrechtliche Anforderungen erfüllen und wirtschaftliche Gründe vorliegen

Die Anfragende erkundigt sich, ob eine unzulässige Fusion (fusión impropia) und eine Umkehrfusion (fusión inversa) das steuerliche Sonderregime für Fusionen nutzen können. Die DGT antwortet, dass dies möglich ist, sofern die handelsrechtlichen Vorschriften eingehalten werden und die steuerliche Ersparnis nicht der Hauptzweck der Transaktion ist.

Die gestellte Frage

Aufgeworfene Frage 1) Ob die von der anfragenden Einheit beschriebene unzulässige Fusion der Einheit A unter das steuerliche Sonderregime des Kapitels VIII des Titels VII des konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes fallen kann, der durch das Königliche Legislative Dekret 4/2004 vom 5. März verabschiedet wurde.

Die Entscheidung der DGT

Damit eine Fusion unter das Sonderregime des TRLIS fallen kann, muss sie die Anforderungen des Handelsrechts über Strukturänderungen erfüllen. Die Transaktion darf nicht primär auf Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung abzielen, sondern muss auf gültigen wirtschaftlichen Gründen wie der Umstrukturierung oder Rationalisierung von Tätigkeiten beruhen. Bei einer Verschmelzung durch Übernahme tritt die übernehmende Gesellschaft in die steuerlichen Rechte und Pflichten der übertragenden Gesellschaft ein, einschließlich ausstehender Abzüge.

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