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V2311-23 9. August 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Kriterium gültig
IVA · inversión del sujeto pasivo

Umkehr der Steuerschuldnerschaft bei Erschließungsmaßnahmen bei Vorliegen einer unternehmerischen Tätigkeit

Eine Gemeinde erkundigt sich nach der Umsatzsteuerbehandlung bei Erschließungsarbeiten, die im Rahmen eines Kooperationssystems durchgeführt werden. Die DGT stellt klar, dass die Umkehr der Steuerschuldnerschaft Anwendung findet, wenn die Eigentümer als Unternehmer agieren, und erläutert die Steuerentstehung bei Anzahlungen.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob der in Artikel 84.Uno.2º.f) des Gesetzes 37/1992 vorgesehene Reverse-Charge-Mechanismus auf die vom Steuerpflichtigen beauftragten Erschließungsmaßnahmen sowie auf die vom Steuerpflichtigen an die Eigentümer weitergegebenen Sonderumlagen Anwendung fände. Steuerentstehung bei den vom Steuerpflichtigen erhaltenen ausgeführten Arbeiten und bei den von ihm an die Eigentümer ausgestellten Sonderumlagen. Abziehbarkeit der vom Steuerpflichtigen getragenen Steuerbeträge aus den bei der Zuschlagserteilung befindlichen Erschließungsmaßnahmen.

Die Entscheidung der DGT

Der Mechanismus des Reverse Charge applies auf Erschließungsmaßnahmen, wenn der Empfänger ein Unternehmer oder Freiberufler ist und diese Eigenschaft mitteilt. Die Stadtverwaltung fungiert als Hauptauftragnehmer und die Sonderumlagen sind die Gegenleistung für die Arbeiten. Die Steuerentstehung erfolgt im Zeitpunkt des Zahlungseingangs von Vorauszahlungen, wie Zertifizierungen oder Sonderumlagen. Die Abziehbarkeit der Vorsteuer hängt davon ab, ob die Arbeiten für steuerpflichtige, von der Steuer befreite oder nicht steuerunterliegende Tätigkeiten bestimmt sind, wobei das Kriterium der dualen Einheiten und die Pro-rata-Regelung anzuwenden sind.

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