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V2203-21 31. Juli 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Kriterium gültig
IRPF · usufructo temporal

Schenkung eines zeitlich befristeten Nießbrauchs an ein Kind begründet Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

Der Steuerpflichtige erkundigt sich nach der steuerlichen Behandlung der Bestellung eines zeitlich befristeten Nießbrauchs an einem Grundstück zugunsten seines Sohnes für die Dauer von 10 Jahren. Die DGT stellt klar, dass dieser Vorgang Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung generiert, die entweder zum Marktwert oder alternativ durch die Einkunftszuschreibung gemäß Artikel 85 des Einkommensteuergesetzes (LIRPF) zu bewerten sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Tributación de la operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Die Entscheidung der DGT

La constitución de un usufructo, vitalicio o temporal, sobre un inmueble genera un rendimiento del capital inmobiliario que debe valorarse a precio normal de mercado. Si el cesionario es un pariente hasta el tercer grado, el rendimiento neto no podrá ser inferior al resultado de las reglas de imputación del artículo 85 de la LIRPF. La acreditación de la gratuidad de la donación evita la presunción de retribución del artículo 6.5, pero obliga al cómputo de la renta imputada durante la vigencia del usufructo. La extinción del usufructo por fin del plazo no supone una nueva adquisición para el propietario.

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