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V2191-15 15. Juli 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IRPF · derecho de superficie

Gebühren und Rückübertragung eines Oberflächenrechts werden in der Einkommensteuer als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung behandelt

Eine Gesellschaft beabsichtigt, ein Oberflächenrecht an einem ländlichen Grundstück eines Gesellschafters zu begründen, um eine landwirtschaftliche Halle zu errichten. Die DGT analysiert die Besteuerung dieser Transaktion sowie deren Rückübertragung in Bezug auf die Einkommensteuer (IRPF), die Körperschaftsteuer (IS), die Umsatzsteuer (IVA) und die Grunderwerbsteuer (ITP/AJD).

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1º) Cuál sería la tributación a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del propietario del terreno en el momento de la constitución del derecho de superficie y mientras dure el mismo, así mismo en el momento de la reversión del terreno.

Die Entscheidung der DGT

En IRPF, los cánones del derecho de superficie y la entrega de lo edificado al extinguirse el derecho son rendimientos del capital inmobiliario. En IS, el canon es deducible si cumple los requisitos de inscripción, devengo y justificación, y la amortización sigue la vida del contrato. En IVA, la constitución es una prestación de servicios sujeta, y la reversión puede ser una entrega de bienes exenta por ser una segunda entrega de edificaciones. En ITP/AJD, la operación no está sujeta si es realizada por un empresario y está sujeta a IVA.

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