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V1918-14 16. Juli 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · régimen especial de fusión

Fusionen können unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen und keine Steuerumgehung vorliegt

Die Anfragende erkundigt sich, ob eine Fusion das steuerliche Sonderregime der Körperschaftsteuer in Anspruch nehmen kann und ob Artikel 108 des Wertpapierhandelsgesetzes Anwendung findet. Die DGT stellt klar, dass eine Fusion das Sonderregime nutzen kann, wenn die handelsrechtlichen Anforderungen erfüllt sind und valide wirtschaftliche Gründe vorliegen. Die Umgehungsvorschrift des Wertpapierhandelsgesetzes findet keine Anwendung, da es sich um eine Primärmarktransaktion handelt.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1) Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo.

Die Entscheidung der DGT

Para aplicar el régimen especial de fusión del TRLIS, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil según la Ley 3/2009 y cumplir el artículo 83.1 del TRLIS. No se aplicará el régimen si el objetivo principal es el fraude o la evasión fiscal sin motivos económicos válidos. El hecho de que existan bases imponibles negativas no impide el régimen si se mantienen las actividades y se refuerza la situación financiera. Respecto a la Ley del Mercado de Valores, la operación no queda sometida a su artículo 108 porque la fusión implica la emisión de nuevos valores (mercado primario) y no una transmisión en mercado secundario.

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