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V1348-15 29. April 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · permuta de existencias

Übertragung von Grundstücken unter Vorbehalt von Baurechten unterliegt der Körperschaftsteuer auf Basis der Wertdifferenz

Ein Bauträger erkundigt sich nach der steuerlichen Behandlung der Übertragung eines Grundstücks an die Gemeinde unter Vorbehalt von Baurechten für künftige Bauvorhaben. Die DGT stellt fest, dass es sich bei dem Vorgang um einen Tausch handelt, und analysiert die Auswirkungen auf die Körperschaftsteuer (IS), die Umsatzsteuer (IVA), die Grunderwerbsteuer (ITPAJD) und die Grunderwerbsteuer auf Grundstücksübertragungen (IIVTNU).

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1º) Se plantea el consultante la determinación del hecho imponible e implicaciones tributarias en relación al Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Valor Añadido, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana respecto de la operación de cesión pública del terreno con reserva de aprovechamiento para su posterior materialización mediante transferencia para compensación de excesos en el desarrollo de futuras promociones inmobiliarias.

Die Entscheidung der DGT

En el Impuesto sobre Sociedades, la operación se considera una permuta de existencias por su valor razonable, debiendo integrarse en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado de la reserva de aprovechamiento y el valor fiscal de los terrenos cedidos. Respecto al IVA, la entrega del terreno y de los derechos de aprovechamiento pueden estar sujetas o exentas según la condición de urbanización. En el ITPAJD, la transmisión de derechos y la posterior adjudicación de parcelas constituyen un único hecho imponible. El IIVTNU se devenga por la transmisión de la propiedad o derechos reales sobre los terrenos donde se materialice el aprovechamiento.

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