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V0835-19 23. April 2019 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Kriterium gültig
IRPF · pérdida patrimonial

Verlustermittlung bei Investmentfonds-Liquidationen: Zeitpunkt je nach Steuerart (ESt vs. KSt)

Es wird geklärt, wann Kapitalverluste oder negative Einkünfte von Anteilseignern eines im Liquidationsprozess befindlichen Fonds gelten, wenn Teilzahlungen geleistet werden. Die DGT stellt fest, dass bei der Einkommensteuer (IRPF) der Verlust erst mit Abschluss der Liquidation entsteht, während bei der Körperschaftsteuer (IS) das Rechnungslegungsgrundsatz des Periodenabgrenzungsprinzips (Accrual Basis) gilt.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada En el caso de partícipes del fondo, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, cuya liquidación les origine previsibles pérdidas patrimoniales o rentas negativas, y que hayan percibido pagos parciales, se plantea el momento en el que dichas pérdidas o rentas negativas se consideran obtenidas y el período impositivo en el que son imputables.

Die Entscheidung der DGT

Para el IRPF, los pagos parciales no son reembolsos de participaciones, sino pagos a cuenta de la liquidación total; por tanto, la pérdida patrimonial solo se entiende obtenida cuando finaliza el proceso de liquidación y se determina el importe total recuperado. Para el Impuesto sobre Sociedades, las pérdidas se imputan al período impositivo en que se produzca su devengo según la normativa contable.

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