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V0691-23 22. März 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Kriterium gültig
IVA · base imponible

Reduzierung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage bei gesicherten Forderungen nach Nachweis der endgültigen Uneinbringlichkeit möglich

Die Anfragende erkundigt sich, ob die Vorsteuer für eine Anlage zurückgefordert werden kann, deren Verkauf durch ein Pfandrecht abgesichert ist, nachdem der Schuldner insolvent wurde. Die DGT stellt klar, dass Forderungen mit dinglicher Sicherung zwar grundsätzlich keine Änderung der Bemessungsgrundlage zulassen, dieses Recht jedoch ausgeübt werden kann, wenn nachgewiesen wird, dass die Sicherheit gelöscht wurde und die Forderung endgültig uneinbringlich ist.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si cabría el procedimiento de modificación de la base imponible a efectos de recuperar el Impuesto sobre el Valor Añadido ingresado y no cobrado.

Die Entscheidung der DGT

La prohibición de modificar la base imponible en créditos con garantía real no es definitiva si se demuestra con absoluta certeza que las cantidades no serán objeto de pago. Siguiendo la doctrina del TEAC, el plazo para la modificación comienza cuando el crédito adquiere naturaleza de incobrable, por ejemplo, tras la cancelación de la garantía y la recepción de un certificado de la administración concursal que acredite que no se percibirá importe alguno. Para que sea aplicable, debe existir la cancelación de la garantía real y la certificación de incobrabilidad tras la liquidación del concurso.

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