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V0648-14 10. März 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión

Fusionen und Spaltungen können unter das Sonderregime fallen, sofern geschäftliche, betriebliche und wirtschaftliche Voraussetzungen erfüllt sind

Die Anfragende stellt die Frage, ob eine Fusion mit anschließender Teilspaltung unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen kann und ob die entsprechenden Gründe zulässig sind. Die DGT antwortet, dass dies davon abhängt, ob die geschäftlichen Anforderungen erfüllt sind und ob die abgespalteten Teile eigenständige Betriebszweige mit validen wirtschaftlichen Gründen bilden.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob die geplanten Umstrukturierungsmaßnahmen unter das im Kapitel VIII des Titels VII des konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes geregelte steuerliche Sonderregime fallen könnten. Und ob die wirtschaftlichen Gründe im Hinblick auf die Anwendung des genannten Sonderregimes als gültig angesehen werden können.

Die Entscheidung der DGT

Damit Verschmelzungen und Teilspaltungen unter das Sonderregime des TRLIS fallen, müssen sie die Anforderungen des Handelsrechts erfüllen. Bei einer Spaltung müssen die übertragenen und die verbleibenden Elemente Geschäftszweige darstellen, die als autonome wirtschaftliche Einheiten verstanden werden, die in der Lage sind, aus eigener Kraft zu arbeiten. Die Gründe für die Transaktion müssen wirtschaftlicher Natur sein (wie etwa die Rationalisierung von Tätigkeiten) und dürfen nicht primär der Steuerhinterziehung oder Steuervermeidung dienen. Das Vorliegen einer getrennten Geschäftsführung und Organisation ist eine Tatsachenfrage, die nachgewiesen werden muss.

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