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V0152-21 2. Februar 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión inversa

Reverse Merger: Steueraufschub unter dem Sonderregime für Körperschaftsteuer möglich bei wirtschaftlicher Begründung

Ein Unternehmen erkundigt sich, ob eine Reverse Merger zwischen der Gesellschaft A (übernehmend) und der Gesellschaft B (übernommener) das Steueraufschubverfahren anwenden kann. Die DGT stellt fest, dass die Transaktion unter das Sonderregime fallen kann, sofern sie den handelsrechtlichen Vorschriften sowie Artikel 76.1.a) des LIS entspricht und auf gültigen wirtschaftlichen Gründen basiert, statt lediglich der Erlangung eines Steuervorteils zu dienen.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob es korrekt ist festzustellen, dass das in Kapitel VII des Titels VII des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer vorgesehene Aufschubregime auf die Umstrukturierungsmaßnahme Anwendung findet, die in einer Rückwärtsfusion zwischen dem Unternehmen A (übernehmende Gesellschaft) und dem Unternehmen B (übernommene Gesellschaft) gemäß den im Text der Anfrage dargelegten Bedingungen besteht, und dass die angegebenen wirtschaftlichen Gründe gültig sind, um dessen Anwendung zu rechtfertigen.

Die Entscheidung der DGT

Um das Sonderregime für Fusionen anzuwenden, muss die Transaktion im geschäftlichen Bereich gemäß Gesetz 3/2009 erfolgen und Artikel 76.1.a) des LIS entsprechen. Das Regime findet keine Anwendung, wenn das Hauptziel Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung ist oder wenn es an gültigen wirtschaftlichen Gründen wie der Umstrukturierung oder Rationalisierung von Tätigkeiten mangelt. Die geltend gemachten wirtschaftlichen Gründe könnten als gültig angesehen werden, obwohl ihre Anwendung von der Bewertung der Sachverhalte und davon abhängt, dass der Zweck nicht die vorrangige Ausnutzung von steuerlichen Verlustvorträgen ist.

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