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V0152-21 2 février 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · fusión inversa

La fusion inverse peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

Une entreprise s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime de report d'imposition à une fusion inverse entre l'entité A (absorbante) et l'entité B (absorbée). La DGT précise que, si l'opération respecte la réglementation commerciale et l'article 76.1.a) de la LIS, elle pourrait bénéficier du régime spécial, à condition que des motifs économiques valables existent et que l'opération ne vise pas l'obtention d'un avantage fiscal.

La question posée

Question posée : S'il est exact d'affirmer que le régime de report prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, sur l'Impôt sur les Sociétés est applicable à l'opération de restructuration consistant en la fusion inversée entre l'entité A (société absorbante) et l'entité B (société absorbée) selon les termes exposés dans le corps de la consultation et que les motifs économiques fournis sont valables, afin de justifier son application.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 76.1.a) de la LIS. Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale, ou s'il manque de motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. Les motifs économiques invoqués pourraient être considérés comme valables, bien que leur application dépendra de l'évaluation des faits et du fait que la finalité ne soit pas l'exploitation prépondérante de déficits fiscaux.

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