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V0152-17 24. Januar 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · cobertura contable

Erlöse und Aufwendungen aus Derivaten ohne Bilanzierungshedge werden nicht als Nettofinanzaufwand gewertet

Ein Unternehmen fragt an, ob die Ergebnisse eines Finanzderivats, das seine Qualifikation als Sicherungsinstrument verliert, bei der Berechnung der Nettofinanzaufwendungen für die Abzugsbeschränkung berücksichtigt werden müssen. Die DGT stellt klar, dass diese Beträge durch den Verlust der Hedge-Eigenschaft von der besicherten Verbindlichkeit entkoppelt sind und daher nicht für die Grenze gemäß Artikel 16 des LIS herangezogen werden dürfen.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Confirmación de la consideración como gasto o ingreso financiero a los efectos de la aplicación del artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y del artículo 20.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a los ingresos y gastos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias en relación con el instrumento financiero derivado que es calificado inicialmente como cobertura contable, perdiendo temporalmente dicha calificación en los ejercicios 2014 y 2015 como consecuencia de circunstancias sobrevenidas que afectan a la situación financiera de la entidad. Todo ello teniendo en consideración la directa vinculación del derivado con el endeudamiento que existe en todo momento, que tiene una vocación inequívoca de cobertura al limitar los tipos de interés máximos que deriven de la deuda existente.

Die Entscheidung der DGT

Los ingresos y gastos de derivados financieros vinculados al endeudamiento computan como gastos financieros netos siempre que mantengan la condición de cobertura contable. Si el derivado pierde la condición de cobertura contable, sus efectos en la cuenta de pérdidas y ganancias quedan desvinculados de la partida cubierta. En ese caso, dichos importes no deben tenerse en cuenta para determinar el gasto financiero neto del ejercicio según el artículo 16 de la LIS, al no proceder del endeudamiento empresarial ni de la cesión de capitales propios.

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