Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
La retenue à la source de 3 % lors de la transmission d'immeubles par des non-résidents est considérée comme un paiement provisionnel de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques) si le cédant acquiert la résidence fiscale en Espagne au cours de la même période fiscale. Dans les transmissions de terrains, l'autoliquidation par le preneur est applicable si l'affectation au registre pour des charges d'urbanisme est en vigueur. La qualité d'entrepreneur détermine l'application de l'exonération ou l'assujettissement à la TVA selon la nature de la livraison de bâtiments.
La position de la DGT ne montre pas une évolution doctrinale unique, mais aborde diverses facettes de la transmission immobilière. Des critères spécifiques sont maintenus concernant l'application des retenues à la source selon la résidence fiscale et la nature de la livraison de bâtiments. La doctrine est restée constante dans la distinction entre la première et la seconde livraison de biens pour déterminer l'assujettissement à la TVA.
Points de bascule
Établit la distinction de l'assujettissement à la TVA selon la nature du terrain, le vendeur étant le redevable si le terrain est constructible.
Définit que la transmission d'installations et de terrains accessoires après deux ans d'utilisation constitue une seconde livraison de bâtiments, assujettie mais exonérée de TVA.
Précise que l'autoliquidation par le preneur pour les terrains avec des charges d'urbanisme nécessite que l'affectation au registre soit en vigueur.
Analyse fondée sur 12 des 12 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.