Doctrine par thème · Observatoire DGT

Rémunérations spécifiques : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 49 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération prévue à l'article 7.p) de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) exige que les travaux soient effectivement réalisés à l'étranger pour une entité non résidente ou un établissement stable. En cas de sous-traitance, le destinataire final du service doit être l'entité non résidente. Il n'est pas obligatoire que les revenus soient imposés dans le pays de destination, l'existence d'une convention d'échange d'informations étant suffisante. Le calcul s'effectue sur la base des jours de séjour effectif au cours de l'année civile.

La position de la DGT reste constante concernant les exigences fondamentales de déplacement et d'entité non résidente. La doctrine a précisé le calcul des jours de séjour et la nature de l'entité destinataire, en particulier au sein des groupes d'entreprises et dans les cas de sous-traitance. Aucun changement de fond n'est observé, mais plutôt une plus grande spécificité dans l'application de la norme.

Points de bascule

  1. V1543-19

    Introduit la nécessité de prouver que le service au sein de groupes d'entreprises procure un avantage ou une utilité à l'entité non résidente conformément à la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés).

  2. V2498-23

    Précise qu'en cas de sous-traitance, la condition est remplie si le destinataire final est l'entité non résidente et assouplit les conditions relatives à l'imposition dans le pays de destination.

Analyse fondée sur 47 des 49 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2498-23 18 sept. 2023

Conditions d'exonération des revenus du travail effectués à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroentidad no residenteretribuciones específicasrendimientos del trabajodesplazamiento transnacional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2197-20 29 juin 2020

Conditions d'application de l'exonération pour les travaux effectués à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidad no residenteestablecimiento permanenteretribuciones específicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1556-19 25 juin 2019

Inclusion des rémunérations spécifiques et non spécifiques pour le calcul de l'exonération pour travail à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajo en el extranjeroretribuciones específicasretribuciones no específicasreparto proporcionalrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pReglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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