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Revenu de l'activité économique : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 45 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

La cession de stocks génère un revenu de l'activité économique intégré dans la base imposable générale. L'immobilisation génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale par la différence entre la valeur de cession et la valeur comptable. Les subventions pour dépenses spécifiques sont imputées en tant que produits au cours du même exercice que celui où sont constatées les charges qu'elles financent, conformément à la réglementation commerciale et au principe de spécialisation des exercices.

La position de la DGT est stable et s'est précisée dans différents cas de figure. La distinction est maintenue entre le traitement des stocks en tant que revenu de l'activité et celui des immobilisations en tant que plus-value ou moins-value patrimoniale. Les consultations ont apporté des critères spécifiques pour l'imputation des subventions et l'évaluation des cessions.

Points de bascule

26 septembre 2016 V4099-16

Établit que la donation de stocks est évaluée au prix du marché et détaille les conditions pour l'absence de plus-value patrimoniale sur les immobilisations selon la Loi sur l'Impôt sur les Successions et les Donations.
12 septembre 2022 V1939-22

Précise que les subventions pour dépenses spécifiques doivent être imputées selon la Norme d'évaluation 18 du Plan Général de Comptabilité, liant le produit à la constatation des charges qu'elles financent.

Analyse fondée sur 44 des 45 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V0107-26 21 janv. 2026

La vente d'une officine ne permet pas de bénéficier de l'exonération pour les plus de 65 ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizadofondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V2193-25 17 nov. 2025

La subvention pour la mise au rebut d'un véhicule affecté à l'activité économique est intégrée comme revenu de l'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaachatarramientoimputación temporalinmovilizado materialestimación directa simplificada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0380-25 20 mars 2025

Les subventions destinées à financer des dépenses spécifiques sont imposées comme revenus d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvenciónprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1733-24 15 juil. 2024

Les subventions d'investissement sont comptabilisées comme revenus au prorata de l'amortissement du bien

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivasubvención de capitalrendimiento de la actividad económicaimputación temporalinmovilizado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1697-24 10 juil. 2024

Les aides au secteur de l'élevage via le RD-loi 4/2023 sont imposables en tant que revenus d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1696-24 10 juil. 2024

Les aides au secteur de l'élevage via le RD-loi 4/2023 sont imposables en tant que revenus d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1461-24 17 juin 2024

Les subventions pour dépenses spécifiques sont comptabilisées comme revenus lors de la constatation des charges

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencionesprincipio de devengo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0536-24 9 avr. 2024

Les subventions d'activité économique sont imputées comme revenus de l'exercice de constatation des charges

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesatribución de rentasrendimiento de la actividad económicadevengosubvenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.b

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V0028-24 13 févr. 2024

Les subventions destinées à compenser les remises sur les services touristiques sont imputées selon leur finalité et l'engagement comptable

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporaldevengo contabledéficit de explotaciónsubvenciones reintegrables LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V2647-23 29 sept. 2023

Les subventions à la construction d'un immeuble d'activité économique sont comptabilisées comme revenus selon leur amortissement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvenciónelemento patrimonial afectobien ganancial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V1375-23 22 mai 2023

Les coefficients de réduction de la neuvième disposition transitoire ne peuvent être appliqués si les biens sont affectés à une activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialinmovilizado afectovalor contabledisposición transitoria novenarendimiento de la actividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V2090-22 30 sept. 2022

Les subventions pour la mise au rebut de véhicules sont intégrées comme revenus d'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivarendimiento de la actividad económicaachatarramientoimputación temporalnorma de valoración 18ª LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1939-22 12 sept. 2022

Les subventions pour financer des dépenses spécifiques sont comptabilisées comme revenus de l'exercice de leur exigibilité

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencióndevengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1755-22 22 juil. 2022

Imputation des subventions pour dépenses ou dettes à l'exercice de leur exigibilité

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesrendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvenciónprincipio de devengo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.b)

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V1423-22 16 juin 2022

Les subventions pour dépenses spécifiques sont comptabilisées comme un produit lors de l'exercice de la charge

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencióndevengonormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V0861-22 21 avr. 2022

Les subventions d'annulation de dettes sont imputées comme revenu d'activité lors de l'exercice de l'annulation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaimputación temporalsubvencióncancelación de deudanormativa contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.b)

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V1619-21 28 mai 2021

Le traitement fiscal de la vente d'une pharmacie dépend de la cession de stocks ou d'immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablefondo de comerciorenta vitalicia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V1390-21 13 mai 2021

Calcul de la plus-value sur la vente d'une entreprise : distinction entre stocks et immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contableinmovilizadofondo de comercio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V0671-21 23 mars 2021

La cession d'une quote-part d'une officine est imposée au titre des revenus d'activité et des plus-values

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasrendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablecomunidad de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27

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V3575-20 17 déc. 2020

Les dépenses d'un local en communauté de biens peuvent être déduites dans l'activité économique d'un seul conjoint

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

elementos patrimoniales afectosbienes ganancialesrendimiento de la actividad económicaamortizacióncesión de uso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30.2.3ª

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V2851-20 22 sept. 2020

La vente d'une pharmacie est imposée comme revenu d'activité et comme plus-value sur immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizado material e intangiblefondo de comerciobienes gananciales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V1713-20 1 juin 2020

La vente d'une entreprise est imposée comme revenu d'activité pour les stocks et comme gain en capital pour l'immobilisation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicainmovilizado materialinmovilizado intangiblefondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V0630-20 31 mars 2020

La vente d'une officine de pharmacie : revenus d'activité ou plus-value selon la nature de l'élément

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contableinmovilizadoexistencias LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V0591-20 16 mars 2020

La cession d'une officine de pharmacie est imposée en tant que revenu d'activité ou gain en capital selon le bien

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialexistenciasinmovilizadovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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