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Restructuration sociétale : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 64 rescrits · 2016–2026

Doctrine en vigueur

Pour appliquer la neutralité fiscale lors de scissions ou d'apports, le patrimoine transmis doit constituer une branche d'activité comprise comme une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. Cela exige une organisation d'entreprise différenciée et une gestion séparée au sein de l'entité transmettrice. L'existence de cette autonomie est une question de fait qui doit être prouvée et la simple ségrégation d'actifs isolés ne suffit pas.

La position de la DGT est passée d'une concentration sur les conditions de participation de 5 % dans les apports non monétaires (V0364-16, V2053-19) à un approfondissement de la définition technique de branche d'activité pour les scissions. Les consultations les plus récentes (V1755-25, V0209-26, V1028-26) ont durci l'interprétation, exigeant une organisation d'entreprise différenciée et une gestion séparée pour valider l'autonomie économique.

Points de bascule

  1. V1755-25

    Introduit l'exigence que le patrimoine ségrégué soit une branche d'activité dotée d'une organisation d'entreprise différenciée et d'une exploitation économique autonome.

  2. V1028-26

    Établit que l'autonomie de la branche d'activité est une question de fait qui doit être prouvée et que l'activité doit exister préalablement chez la transmettrice.

Analyse fondée sur 57 des 64 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V5243-26 23 juil. 2026

Possibilité d'appliquer le régime de neutralité fiscale lors d'une fusion par absorption pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalmotivos económicos válidosreestructuración societariaanulación de participación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0863-26 21 avr. 2026

La scission totale non proportionnelle exclut le régime de neutralité fiscale si les actifs séparés ne constituent pas des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0630-26 19 mars 2026

La scission totale non proportionnelle exige que les actifs détachés constituent des branches d'activité pour bénéficier de la neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0034-26 9 janv. 2026

Impossibilité d'appliquer la neutralité fiscale lors d'une scission totale non proportionnelle sans ségrégation de branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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