Doctrine par thème · Observatoire DGT

Restructuration d'entreprise : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 34 rescrits · 2023–2025

Doctrine en vigueur

La neutralité fiscale dans les restructurations exige que l'opération s'inscrive strictement dans les cadres de la fusion, de la scission, de l'apport d'actifs ou de l'échange de valeurs de l'article 76 de la LIS. La cession globale d'actifs et de passifs prévue par le RDL 5/2023 n'est pas considérée comme une opération de neutralité fiscale. De plus, dans le cas de scissions partielles, le patrimoine scindé doit constituer une branche d'activité dotée d'une organisation d'entreprise distincte et d'une exploitation autonome préalable.

La position de la DGT reste constante concernant l'exigence d'une participation minimale de 5 % pour les apports de personnes physiques, mais elle montre une tendance à la délimitation des cas de figure. Les limites de la neutralité ont été précisées en excluant la cession globale d'actifs du régime spécial et en exigeant une structure réelle de branche d'activité dans les scissions.

Points de bascule

  1. V0183-25

    Définit que la scission partielle nécessite une branche d'activité dotée d'une organisation d'entreprise distincte et d'une exploitation autonome, écartant ainsi la scission d'éléments isolés.

  2. V2042-25

    Détermine que la cession globale d'actifs et de passifs du RDL 5/2023 n'est pas une opération de neutralité fiscale car elle n'est pas prévue à l'article 76 de la LIS.

Analyse fondée sur 22 des 34 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 30 juillet 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V5243-26 23 juil. 2026

Possibilité d'appliquer le régime de neutralité fiscale lors d'une fusion par absorption pour des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalmotivos económicos válidosreestructuración societariaanulación de participación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V5231-26 22 juil. 2026

La scission totale proportionnelle peut bénéficier de la neutralité fiscale sous réserve de conditions légales et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalneutralidad fiscalmotivos económicos válidosreestructuración empresarialvalor de mercado LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Impôt sur les sociétésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.
Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.
Email
Contact