Doctrine par thème · Observatoire DGT

Insuffisance de l'impôt : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 8 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

En ce qui concerne l'Impôt sur les Sociétés (IS), en présence d'un impôt net minimum, l'entité peut appliquer la déduction pour R&D+i avec une remise de 20 % sans limite d'impôt brut et demander le remboursement de l'excédent. En ce qui concerne l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF), les montants non déduits en raison de l'insuffisance de l'impôt brut ne peuvent pas être appliqués lors des exercices ultérieurs, le report n'étant possible que lorsque la base annuelle maximale de la déduction est dépassée.

La position de la DGT reste constante pour les deux impôts. En ce qui concerne l'IS, l'application de la remise de 20 % et le droit au remboursement après détermination de l'impôt net minimum sont confirmés. En ce qui concerne l'IRPF, l'impossibilité de compenser les montants non appliqués pour insuffisance d'impôt au cours des années suivantes est réitérée.

Analyse fondée sur 8 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 2 octobre 2026.

Rescrits sur ce thème

8
V0588-26 11 mars 2026

Impossibilité de reporter le surplus de la déduction pour rénovation énergétique au-delà de l'impôt dû

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por obras de rehabilitación energéticacuota íntegra estatalbase máxima anual de deduccióneficiencia energéticaperíodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional 50ªLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2211-24 15 oct. 2024

Possibilité de remboursement du crédit d'impôt R&D (art. 39.2 LIS) malgré un résultat fiscal négatif si la cotisation nette minimale est atteinte

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deducción por investigación y desarrollomonetización de deduccionescuota líquida mínimabase imponible negativainsuficiencia de cuota LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 29.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 29.6
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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