Doctrine par thème · Observatoire DGT

Fonds de commerce : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 49 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

Le fonds de commerce se calcule comme la différence entre le prix de vente et la valeur de marché des actifs identifiables. Son amortissement est déductible avec une limite annuelle d'un vingtième de son montant, bien qu'elle puisse être portée à 150 % si les conditions relatives aux petites entreprises sont remplies. Au titre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), sa transmission génère des plus-values ou moins-values patrimoniales.

La position de la DGT reste stable concernant la définition et le calcul du fonds de commerce. Les consultations ont apporté des précisions sur la déductibilité élargie pour les petites entreprises et sur son traitement lors de la transmission de titres entre conjoints.

Points de bascule

4 mai 2023 V1117-23

Précise que l'amortissement du fonds de commerce peut être déduit à hauteur de 150 % du vingtième si les conditions relatives aux petites entreprises sont remplies.

Analyse fondée sur 47 des 49 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V0865-26 21 avr. 2026

Imposition de la plus-value sur l'IRPF lors de la cession de la propriété d'un bureau de loterie entre époux

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

ganancia patrimonialfondo de comerciorégimen de ganancialesconcesión administrativaunidad económica autónoma LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0107-26 21 janv. 2026

La vente d'une officine ne permet pas de bénéficier de l'exonération pour les plus de 65 ans

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizado material e intangiblefondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2512-24 10 déc. 2024

Apport non monétaire d'une branche de fabrication d'hygiène personnelle à une nouvelle société : la DGT confirme l'accès au régime de neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

rama de actividadneutralidad fiscalaportación no dinerariaunidad económica autónomavalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2020-24 23 sept. 2024

Amortissement du fonds de commerce sur une période supérieure à 20 ans si la durée de vie utile le justifie

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comerciovida útilamortizacióngasto deducibleajuste extracontable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1873-24 7 août 2024

La cession partielle d'une officine de pharmacie sans immobilier ni personnel est soumise à la TVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

unidad económica autónomarecargo de equivalenciamera cesión de bienesactos jurídicos documentadosfondo de comercio LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2560-23 26 sept. 2023

La transmission d'une quote-part dans une indivision est assujettie à la TVA si elle ne constitue pas une unité économique autonome

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesunidad económica autónomasujeto pasivofondo de comerciorecargo de equivalencia LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.b

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V2228-23 27 juil. 2023

L'amortissement du fonds de commerce peut être déduit à hauteur de 5 % par an ou de 7,5 % s'il s'agit d'une petite entreprise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónestimación directainmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V1375-23 22 mai 2023

Les coefficients de réduction de la neuvième disposition transitoire ne peuvent être appliqués si les biens sont affectés à une activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialinmovilizado afectovalor contabledisposición transitoria novenarendimiento de la actividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V1117-23 4 mai 2023

Déductibilité de l'amortissement du fonds de commerce et du local affecté à l'activité économique

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizacióninmovilizado intangibleestimación directaempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V1516-22 24 juin 2022

Déductibilité de l'amortissement du fonds de commerce acquis à titre onéreux et des intérêts pour excédent d'attribution

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónexceso de adjudicacióngasto deducibleestimación directa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V3149-21 20 déc. 2021

Déductibilité de l'amortissement du fonds de commerce acquis à titre onéreux

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónadquisición onerosarendimiento netoactividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V2773-21 11 nov. 2021

Déduction de l'amortissement du fonds de commerce en IRPF limitée à 5 % par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónrendimiento netoinmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V2772-21 11 nov. 2021

Déduction de l'amortissement du fonds de commerce en IRPF avec une limite de 5 % par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónrendimiento netoinmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V1619-21 28 mai 2021

Le traitement fiscal de la vente d'une pharmacie dépend de la cession de stocks ou d'immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablefondo de comerciorenta vitalicia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27

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V1390-21 13 mai 2021

Calcul de la plus-value sur la vente d'une entreprise : distinction entre stocks et immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contableinmovilizadofondo de comercio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V0671-21 23 mars 2021

La cession d'une quote-part d'une officine est imposée au titre des revenus d'activité et des plus-values

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasrendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablecomunidad de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27

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V3227-20 28 oct. 2020

L'amortissement de l'écart d'acquisition est déductible dans la limite d'un vingtième de son montant par an

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizacióngasto deduciblerendimiento netoinmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V3195-20 26 oct. 2020

Attribution des revenus sur stocks et de la plus-value sur fonds de commerce à la titulaire individuelle de la pharmacie

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablefondo de comerciocomunidad de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1

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V3106-20 16 oct. 2020

La constitution d'une indivision sur une pharmacie peut générer des revenus d'activité et des plus-values

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesrendimientos de actividades económicasganancia patrimonialexistenciasinmovilizado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V2851-20 22 sept. 2020

La vente d'une pharmacie est imposée comme revenu d'activité et comme plus-value sur immobilisations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizado material e intangiblefondo de comerciobienes gananciales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V2734-20 7 sept. 2020

Déduction de 150 % de l'amortissement du fonds de commerce pour les petites entreprises

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónempresa de reducida dimensiónestimación directainmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V2601-20 30 juil. 2020

Impossibilité de déterminer le traitement fiscal d'une opération si sa comptabilisation ne respecte pas les normes comptables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

método de estimación directacombinación de negociosfondo de comercioresultado contablebase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.8

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V1828-20 8 juin 2020

L'annulation partielle du prix de vente n'autorise pas la comptabilisation d'une moins-value pour le vendeur

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialliberalidadcondonación de deudavalor de adquisiciónoperaciones a plazos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1713-20 1 juin 2020

La vente d'une entreprise est imposée comme revenu d'activité pour les stocks et comme gain en capital pour l'immobilisation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicainmovilizado materialinmovilizado intangiblefondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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