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Goodwill: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 49 rulings · 2015–2026

Current position

Goodwill is calculated as the difference between the sale price and the market value of the identifiable assets. Its amortization is deductible with an annual limit of one twentieth of its amount, although it may be increased to 150% if the conditions for small-sized enterprises are met. In Personal Income Tax (IRPF), its transfer generates capital gains or losses.

The DGT's position remains stable regarding the definition and calculation of goodwill. Rulings have provided clarifications on the expanded deductibility for small-sized enterprises and its treatment in the transfer of ownership between spouses.

Turning points

4 May 2023 V1117-23

Specifies that the amortization of goodwill may be deducted at 150% of one twentieth if the conditions for small-sized enterprises are met.

Analysis based on 47 of 49 rulings with a stated position. Updated 19 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0865-26 21 Apr 2026

Capital gain arises in IRPF from transfer of lottery administration between spouses

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

ganancia patrimonialfondo de comerciorégimen de ganancialesconcesión administrativaunidad económica autónoma LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V0107-26 21 Jan 2026

Sale of a pharmacy office does not qualify for the over-65 exemption

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizado material e intangiblefondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2512-24 10 Dec 2024

Non-cash contribution of a personal hygiene manufacturing division to a new company: DGT identifies distinct business segment and confirms access to fiscal neutrality regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

rama de actividadneutralidad fiscalaportación no dinerariaunidad económica autónomavalor fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2020-24 23 Sept 2024

Goodwill may be amortised over a period exceeding 20 years if its useful life justifies it

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comerciovida útilamortizacióngasto deducibleajuste extracontable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1873-24 7 Aug 2024

Partial transfer of a pharmacy without premises or staff is subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

unidad económica autónomarecargo de equivalenciamera cesión de bienesactos jurídicos documentadosfondo de comercio LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2560-23 26 Sept 2023

Transfer of an interest in a community of property is subject to VAT if it does not constitute an autonomous economic unit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesunidad económica autónomasujeto pasivofondo de comerciorecargo de equivalencia LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.b

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V2228-23 27 Jul 2023

Amortization of goodwill may be deducted at up to 5% annually or 7.5% if it is a small-scale enterprise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónestimación directainmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V1375-23 22 May 2023

The reduction coefficients of the ninth transitional provision cannot be applied if the assets are used for an economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialinmovilizado afectovalor contabledisposición transitoria novenarendimiento de la actividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V1117-23 4 May 2023

Deductibility of goodwill and premises depreciation for economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizacióninmovilizado intangibleestimación directaempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V1516-22 24 Jun 2022

Only goodwill acquired for consideration and interest on excess adjudication payments are tax-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónexceso de adjudicacióngasto deducibleestimación directa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V3149-21 20 Dec 2021

Only goodwill acquired for consideration is eligible for depreciation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónadquisición onerosarendimiento netoactividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V2773-21 11 Nov 2021

Goodwill amortisation may be deductible for Personal Income Tax purposes with a 5% annual limit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónrendimiento netoinmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V2772-21 11 Nov 2021

Goodwill amortisation may be deductible for Personal Income Tax with a 5% annual limit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónrendimiento netoinmovilizado intangibleempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

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V1619-21 28 May 2021

Tax treatment of pharmacy sale depends on whether inventories or fixed assets are transferred

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablefondo de comerciorenta vitalicia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27

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V1390-21 13 May 2021

Capital gains from business sales are calculated by separating stock from fixed assets

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contableinmovilizadofondo de comercio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

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V0671-21 23 Mar 2021

Transfer of a share in a pharmacy business is taxed as business income and capital gains

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasrendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablecomunidad de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27

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V3227-20 28 Oct 2020

Goodwill amortisation is deductible subject to an annual limit of one twentieth of its value

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizacióngasto deduciblerendimiento netoinmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V3195-20 26 Oct 2020

Income from stock sales and goodwill gains are attributed to the individual owner of the pharmacy

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de la actividad económicaganancia patrimonialvalor contablefondo de comerciocomunidad de bienes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1

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V3106-20 16 Oct 2020

Establishing a community of property over a pharmacy may generate business income and capital gains

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesrendimientos de actividades económicasganancia patrimonialexistenciasinmovilizado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

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V2851-20 22 Sept 2020

Sale of a pharmacy taxed as business income from stock and capital gains from fixed assets

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicaganancia patrimonialinmovilizado material e intangiblefondo de comerciobienes gananciales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.4

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2734-20 7 Sept 2020

150% deduction available for goodwill amortisation for small-scale enterprises

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónempresa de reducida dimensiónestimación directainmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1828-20 8 Jun 2020

Forgiving part of the sale price does not allow the seller to claim a capital loss

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialliberalidadcondonación de deudavalor de adquisiciónoperaciones a plazos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1713-20 1 Jun 2020

Sale of a business taxed as business income for stock and as capital gains for fixed assets

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de la actividad económicainmovilizado materialinmovilizado intangiblefondo de comerciovalor contable LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1576-20 26 May 2020

Deductibility of goodwill amortisation following the acquisition of a pharmacy

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

fondo de comercioamortizaciónrendimiento netocomunidad de bienesactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 104

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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