Doctrine par thème · Observatoire DGT

Remboursement d'apports : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

← Observatoire DGT

Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 52 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le remboursement d'apports qui ne provient pas de bénéfices non distribués diminue la valeur d'acquisition des participations jusqu'à leur annulation. Si le montant remboursé dépasse ladite valeur, ou s'il existe une différence positive entre les fonds propres proportionnels et la valeur d'acquisition, l'excédent est considéré comme un revenu de capital mobilier. La part du remboursement correspondant à des bénéfices non distribués sera intégralement imposée comme un revenu de capital mobilier.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement du remboursement d'apports. Les consultations confirment que le montant qui ne provient pas de bénéfices non distribués réduit la valeur d'acquisition et que l'excédent par rapport aux limites des fonds propres ou de la valeur d'acquisition est imposé comme un revenu de capital mobilier. Aucun changement de critère n'est observé dans la séquence analysée.

Analyse fondée sur 50 des 52 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 19 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V0238-26 5 févr. 2026

L'ITPAJD est exigible le jour de la formalisation de l'accord de réduction de capital avec restitution d'apports

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

operaciones societariasreducción de capitaldevolución de aportacionesdevengosujeto pasivo TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 10TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 19

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1951-25 15 oct. 2025

Le remboursement d'apports par un bien immobilier peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor normal de mercadobeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0938-25 27 mai 2025

Le remboursement d'apports par la remise d'un immeuble peut être imposé comme revenu du capital mobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor normal de mercadobeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0378-25 20 mars 2025

Application du régime de séparation des associés en cas de réduction de capital affectant la totalité des actions d'un associé

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de accionesseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2462-24 5 déc. 2024

Le FEI ne peut invoquer l'exonération du Protocole UE ni celle de l'art. 45.I.A.a) TRLITPAJD lors d'une réduction de capital avec remboursement d'apports

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

reducción de capitaldevolución de aportacionesProtocolo UE privilegios e inmunidadesFEIBEI TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 19

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1563-24 26 juin 2024

Traitement fiscal du remboursement des apports suite à une réduction de capital (IRPF et ITPAJD)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidosoperaciones societarias LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0623-24 11 avr. 2024

Valeur d'acquisition des actions héritées lors d'une réduction de capital : application de l'impôt sur les successions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de accionesvalor de adquisiciónrendimiento del capital mobiliariobeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0327-24 7 mars 2024

La réduction de capital par remboursement d'apports n'empêche pas le maintien de l'augmentation des fonds propres

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

reducción de base imponibleincremento de fondos propiosdevolución de aportacionesreducción de capitalmantenimiento de fondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.2

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0128-24 15 févr. 2024

L'excédent du remboursement des apports lors d'une réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3282-23 21 déc. 2023

L'excédent d'une réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidosdevolución de aportaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2758-23 10 oct. 2023

L'excédent du remboursement des apports lors d'une réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1381-22 14 juin 2022

L'excédent du remboursement des apports lors d'une réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalamortización de participacionesdevolución de aportacionesbeneficios no distribuidosrendimiento del capital mobiliario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1263-22 6 juin 2022

L'excédent du remboursement des apports peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónfondos propios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1256-22 6 juin 2022

La réduction de capital avec restitution d'apports peut être imposée comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariolegado de cosa ajenavalor de adquisición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1254-22 6 juin 2022

La valeur d'acquisition des parts sociales n'est pas réduite si le remboursement d'apports a été imposé comme revenu du capital mobilier

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesvalor de adquisiciónrendimientos del capital mobiliarioganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V0516-22 14 mars 2022

Le remboursement d'apports lors d'une réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisicióncanje de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2597-21 25 oct. 2021

Les dividendes versés après une réduction de capital peuvent réduire la valeur d'acquisition des actions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliariovalor de adquisicióndividendos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2592-21 25 oct. 2021

Le remboursement d'apports par réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónfondos propios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V2539-21 20 oct. 2021

Les dividendes consécutifs à une réduction de capital avec rendement calculé sont soumis à une retenue à la source

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalrendimiento del capital mobiliariodevolución de aportacionesvalor de adquisiciónretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V1209-21 30 avr. 2021

Le régime de réduction de capital avec remboursement d'apports s'applique si l'associé conserve des participations

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalseparación de sociosganancia patrimonialrendimiento de capital mobiliarioamortización de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3574-20 17 déc. 2020

Réduction de capital à zéro et augmentation simultanée : absence d'imposition à l'IRPF sans remboursement d'apports

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitalampliación de capitalvalor de adquisiciónamortización de accionesdevolución de aportaciones LSC Real Decreto Legislativo 1/2010LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3375-20 17 nov. 2020

Le traitement fiscal des réductions de capital à l'IRPF dépend de leur origine : bénéfices ou apports

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

reducción de capitalrendimiento del capital mobiliariovalor de adquisiciónbeneficios no distribuidoscanje de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.a

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3264-20 30 oct. 2020

Le remboursement des apports par réduction de capital peut être imposé comme revenu de capital mobilier ou être exonéré selon l'origine des fonds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliariosociedades patrimonialesamortización de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

V3263-20 30 oct. 2020

Le remboursement des apports par réduction de capital peut être imposé comme revenu de capitaux mobiliers ou ne pas être intégré au revenu

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliariosociedades patrimonialesganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

Appliquez-le à votre cas

Loi Beckham et fiscalité des impatriésParlez à l'équipe qui applique cette doctrine au quotidien.

Simulateur IRPF 2026Estimez l'impact sur votre situation en deux minutes.

Parler à l'équipe fiscaleNous vérifions si ce critère vous concerne et ce qu'il implique.

Contact