Doctrine par thème · Observatoire DGT

Amortissement de participations : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2016–2023

Doctrine en vigueur

Dans les réductions de capital avec amortissement de titres, la part du remboursement qui ne provient pas de bénéfices non distribués diminue la valeur d'acquisition des participations jusqu'à leur annulation. Si le montant dépasse ladite valeur, l'excédent est imposé comme revenu de capital mobilier. Les bénéfices non distribués sont intégralement imposés comme revenu de capital mobilier et sont soumis à une retenue à la source. La valeur d'acquisition des participations restantes est répartie proportionnellement entre elles.

La DGT maintient une position constante sur le traitement du remboursement des apports, en distinguant entre la diminution de la valeur d'acquisition et l'imposition en tant que revenu de capital mobilier. Tout au long des consultations, des précisions ont été apportées sur la détermination de la valeur d'acquisition dans les cas d'acquisition à titre gratuit et sur la répartition proportionnelle de ladite valeur entre les participations restantes après l'amortissement.

Points de bascule

  1. V0073-19

    Précise que la valeur d'acquisition des participations obtenues à titre gratuit se compose de la valeur des successions ou donations, augmentée des investissements, améliorations et frais inhérents.

  2. V1759-23

    Établit que la valeur d'acquisition est répartie proportionnellement entre les titres homogènes restants, ou est qualifiée de perte en capital s'il n'existe aucun titre à répartir.

Analyse fondée sur 17 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17
V3264-20 30 oct. 2020

Le remboursement des apports par réduction de capital peut être imposé comme revenu de capital mobilier ou être exonéré selon l'origine des fonds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción de capitaldevolución de aportacionesrendimiento de capital mobiliariosociedades patrimonialesamortización de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1344-17 1 juin 2017

Perte de la réduction pour entreprise familiale en matière de droits de succession si la valeur des participations n'est pas maintenue

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiaradquisición mortis causaamortización de participacionesmantenimiento de valorreinversión LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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