Les entreprises aux activités mixtes doivent appliquer la règle du prorata en l'absence de secteurs différenciés

La détermination du droit à la déduction de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) constitue l'un des aspects les plus complexes pour les entités exerçant des activités économiques de nature mixte. La récente résolution de la Direction Générale des Tributs (DGT) établit les critères pour déterminer quand la règle du prorata doit être appliquée et quand l'utilisation de secteurs différenciés est impérative.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation porte sur la méthodologie de calcul de la capacité de déduction d'un assujetti qui réalise, conjointement, des opérations ouvrant droit à déduction et d'autres qui n'en bénéficient pas. Le critère de l'autorité fiscale repose sur la structure opérationnelle de l'entité :

• Existence de secteurs différenciés : Si l'activité économique permet d'identifier des secteurs clairement séparés, un régime de déduction indépendant doit être appliqué pour chacun d'eux.
• Inexistence de secteurs différenciés : Dans l'hypothèse où de tels secteurs n'existent pas, l'entité est tenue d'appliquer la règle du prorata pour déterminer le pourcentage de TVA déductible.
• Typologie du prorata : La réglementation permet que ce prorata soit général ou spécial, conformément aux cas prévus par la Loi 37/1992 sur la TVA.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises opérant avec des activités soumises et exonérées, ce critère définit la feuille de route comptable et fiscale pour éviter des erreurs dans la liquidation de l'impôt. La distinction entre secteurs différenciés et l'application du prorata n'est pas optionnelle, mais dépend de la réalité technique de l'activité économique exercée. Une classification incorrecte des dépenses ou de la structure de l'activité peut entraîner une déduction indue ou un manque de déduction affectant la charge fiscale de l'entité.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'analyser la structure des activités économiques pour déterminer si elles répondent aux exigences de secteurs différenciés. Une segmentation correcte permet une gestion de la TVA plus précise, tandis que l'absence de celle-ci obligera à appliquer les coefficients de prorata établis par la Loi sur la TVA. Il est recommandé d'évaluer l'organisation des coûts et des opérations pour s'assurer que le régime de déduction appliqué est celui qui correspond légalement à l'activité développée.