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V3462-16 20 juillet 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · unidad de acto

Calcul du seuil de 70 % de dette d'acquisition : prise en compte du prix total des actions acquises en unité d'acte

La consultante s'interroge sur les modalités de calcul du pourcentage de dette d'acquisition lorsque l'obtention d'actions résulte d'une combinaison d'apports en nature et d'une vente. La DGT précise que, si ces opérations découlent d'un même accord contractuel, elles sont considérées comme acquises en unité d'acte, imposant l'utilisation du prix de la totalité des actions.

La question posée

Question posée 1. Si, aux fins de déterminer le pourcentage de la dette d'acquisition sur le prix d'acquisition de la participation dans les concessionnaires, il convient de prendre en compte le prix d'acquisition de 100 % des actions dans les concessionnaires, c'est-à-dire en incluant les actions acquises non seulement par la vente et l'achat mais aussi par l'apport en nature.

La position de la DGT

Lorsqu'une participation est acquise par voie d'apport en nature et de vente et achat découlant d'un même accord contractuel, l'acquisition est réputée réalisée en un acte unique. Pour déterminer si la dette d'acquisition dépasse 70 % du prix d'acquisition (conformément à l'art. 16.5 ou 67.b de la LIS), il convient de prendre en compte le prix de la totalité des actions ou participations acquises. La date d'acquisition est celle de la vente et de l'achat, étant le moment où l'endettement se produit.

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