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V2879-16 22 juin 2016 · SG de Fiscalidad Internacional Critère en vigueur
IRNR · sociedades matrices y filiales

Non-application de l'exonération de l'IRNR aux dividendos versés par une filiale espagnole à une société mère luxembourgeoise sans motifs économiques valables

Une société espagnole (E1) s'interroge sur l'éligibilité à l'exonération de l'IRNR, au titre du régime des sociétés mères et filiales, des dividendes distribués à une société luxembourgeoise (E2). La DGT conclut que les conditions ne sont pas remplies car la structure ne repose pas sur des motifs économiques valables ou des raisons commerciales substantielles.

La question posée

Question posée : Si, conformément aux dispositions de l'article 14.1.h) du TRLIRNR, les dividendes distribués par E1 à E2 en 2015 et lors des exercices futurs seraient exonérés de l'IRNR.

La position de la DGT

L'exonération prévue à l'article 14.1.h) du TRLIRNR n'est pas applicable lorsque la majorité des droits de vote de la société mère est détenue par une personne physique non résidente dans l'UE, à moins que la constitution et l'exploitation de la société mère ne répondent à des motifs économiques valables et à des raisons commerciales substantielles. Dans ce cas, l'interposition de la société mère luxembourgeoise n'apporte ni économies de coûts ni économies d'échelle, mais duplique les ressources et recherche un avantage fiscal par rapport à la retenue à la source que subirait l'associé directement.

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