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V2566-20 28 juillet 2020 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Critère en vigueur
IS · novación modificativa

Le remplacement du débiteur principal d'une émission d'obligations par son garant constitue une novation modificative

Une compagnie d'assurance s'interroge sur le fait de savoir si le remplacement de la société émettrice d'obligations par sa société mère garante entraîne l'extinction des titres et la création de nouveaux, ou s'il s'agit d'une simple modification. La DGT répond qu'étant donné que les conditions ne changent pas et que le nouveau débiteur est déjà le garant, il s'agit d'une novation modificative.

La question posée

Question posée : Si la substitution de la société émettrice des obligations, en tant que débiteur, par la société mère cotée, qui est garante desdits titres, les autres conditions de l'émission restant inchangées, aurait, aux fins d'éventuelles implications fiscales pour le consultant, pour conséquence d'être considéré comme l'annulation desdits titres et leur remplacement par de nouveaux, ou s'il convient de considérer qu'il s'agit uniquement d'une novation purement modificative desdits titres.

La position de la DGT

L'accord visant à substituer le débiteur principal par l'entité garante, sans modifier les autres conditions des titres et avec le consentement du créancier, constitue une novation purement modificative. L'extinction de l'obligation originale et la création d'une nouvelle n'ayant pas lieu, les titres sont considérés comme subsistants. Par conséquent, ce changement n'entraîne aucun effet sur l'impôt sur les sociétés de l'entité détentrice.

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