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V2566-20 28 juillet 2020 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Critère en vigueur
IS · novación modificativa

Le remplacement du débiteur principal d'une émission d'obligations par son garant constitue une novation modificative

Une compagnie d'assurance s'interroge sur le fait de savoir si le remplacement de la société émettrice d'obligations par sa société mère garante entraîne l'extinction des titres et la création de nouveaux, ou s'il s'agit d'une simple modification. La DGT répond qu'étant donné que les conditions ne changent pas et que le nouveau débiteur est déjà le garant, il s'agit d'une novation modificative.

La question posée

Cuestión planteada Si la sustitución de la sociedad emisora de las obligaciones, como deudor, por la sociedad cotizada matriz, que es garante de dichos valores, permaneciendo invariables el resto de las condiciones de la emisión, tendría, a efectos de posibles implicaciones fiscales para la consultante, la consecuencia de entender producida la cancelados dichos valores y sustituidos por otros nuevos o bien si cabe considerar producida únicamente una novación meramente modificativa en los citados valores.

La position de la DGT

El acuerdo de sustituir a la entidad emisora por la matriz garante, con el consentimiento del acreedor y sin alterar otras condiciones de los valores, constituye una novación meramente modificativa. Al no producirse la extinción de la obligación original ni la creación de una nueva, los valores se consideran subsistentes. Por tanto, este cambio de deudor no genera efectos en el Impuesto sobre Sociedades de la entidad consultante.

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