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V2045-22 22 septembre 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · exención por exportación

L'exonération de TVA à l'exportation dépend de la qualification de la transformation en service ou en livraison de biens

Une entreprise fabricant des matières premières pharmaceutiques s'interroge sur la fiscalité de ses ventes à des clients hors UE qui font appel à un tiers pour transformer le produit en Espagne. La DGT analyse la qualité d'exportateur et détermine si l'opération relève d'une exonération à l'exportation ou d'une livraison intérieure soumise à la TVA.

La question posée

Question posée : Taxation des opérations décrites au titre de la taxe sur la valeur ajoutée et, le cas échéant, détermination de la personne ayant la qualité d'exportateur.

La position de la DGT

Si les travaux de transformation sont qualifiés de prestation de services, la livraison de matières premières peut être exonérée au titre de l'exportation si les conditions légales sont remplies. Si les travaux sont qualifiés de livraison de biens, l'exonération ne s'appliquerait qu'à la livraison finale et non à la livraison préalable des matières premières, qui constituerait une livraison intracommunautaire soumise à la TVA. La qualification dépend de l'importance de la valeur des matériaux apportés par chaque partie par rapport à la valeur totale du produit fini.

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