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V1854-21 14 juin 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · subrogación hipotecaria

Le résultat négatif lié à la compensation de l'AJD dans les subrogations hypothécaires n'est pas déductible fiscalement

Une association d'établissements de crédit s'interroge sur le traitement fiscal des produits et charges découlant de la compensation de l'AJD lors d'opérations de subrogation hypothécaire. La DGT détermine que ni le résultat négatif ni la charge liée à cette compensation ne seront déductibles au titre de l'impôt sur les sociétés.

La question posée

Cuestión planteada n que se produce la subrogación, la entidad que concedió el préstamo hipotecario únicamente habrá considerado como gasto no deducible la cantidad de AJD imputada en su cuenta de resultados. El importe restante se da de baja con cargo al importe de la compensación que debe satisfacer la entidad subrogante. No obstante, los sistemas contables de la mayoría de las entidades de crédito están diseñados para que la baja de dicho importe se reconozca en la cuenta de resultados mediante el registro de un gasto por el importe pendiente de periodificar y la contabilización de un ingreso correspondiente a la cantidad reintegrada por este concepto por la entidad subrogante.

La position de la DGT

Para la entidad subrogada, si la diferencia entre el gasto por AJD no devengado y la compensación recibida genera un resultado negativo, este no será deducible según el art. 15.m) de la LIS. Si genera un resultado positivo, se integrará en la base imponible. Para la entidad subrogante, el gasto derivado de la compensación por el impuesto AJD tiene consideración de fiscalmente no deducible por aplicación del mismo artículo.

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