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V1202-23 9 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen de tonelaje

Intégration de la réserve indisponible et de la plus-value de cession dans l'assiette fiscale

Une société de navigation sollicite des précisions sur le calcul du revenu positif issu de la cession d'un navire après avoir alterné entre le régime de tonnage et le régime général. La DGT dispose que la réserve indisponible ainsi que la différence de revenu proportionnelle à la période d'imposition sous le régime général doivent être intégrées.

La question posée

Cuestión planteada En relación con la potencial transmisión del Buque, la Consultante solicita confirmación sobre la correcta forma de aplicación de las reglas previstas en el artículo 114.2 de la LIS a los efectos de calcular la renta positiva que debe integrarse en su base imponible del IS como consecuencia de la transmisión del Buque, teniendo en cuenta que la Consultante, a partir del primer periodo impositivo en el que resultó de aplicación el Régimen Fiscal de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje, ha tributado en unos periodos impositivos bajo dicho Régimen, mientras que en otros periodos impositivos ha tributado bajo el régimen general del IS.

La position de la DGT

En la transmisión de un buque que ha tributado en periodos por el régimen de tonelaje y otros por el régimen general, se integrará en la base imponible la reserva indisponible prevista en el artículo 114.2 de la LIS. Asimismo, se integrará la diferencia entre la renta de la transmisión (valor de transmisión menos valor fiscal) y dicha reserva, correspondiente al tiempo de tributación en régimen general, distribuyéndose esta diferencia de forma lineal entre los ejercicios de ambos regímenes computados desde el primer periodo de aplicación del régimen de tonelaje.

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