Wegzugsteuer et Fiscalité DACH pour l'Espagne 2026 — §6 AStG, CDI et Empilement Loi Beckham
La Wegzugsteuer (§6 AStG) est le piège fiscal le plus dangereux pour les Allemands fortunés qui émigrent en Espagne. Beaucoup de conseillers citent encore le report UE comme '7 ans' — c'est incorrect depuis la réforme de 2021. La loi Beckham peut être combinée avec le report de Wegzugsteuer pour des économies extraordinaires.
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Conseil spécialisé et service personnalisé
BMC analyse votre exposition au §6 AStG avant le déménagement, demande le report UE indéfini, applique correctement le CDI DE-ES/AT-ES/CH-ES et optimise votre régime fiscal en Espagne.
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Le report UE de la Wegzugsteuer (§6 Abs. 4 AStG n.F.) est INDÉFINI depuis 2022 — pas 7 ans. Il s'applique tant que vous restez dans l'UE et ne vendez pas les participations.
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Le CDI Allemagne-Espagne Art. 13 Abs. 6 attribue le droit d'imposition principal à l'État de résidence (Espagne); Art. 13 Abs. 7 donne à l'Allemagne une fenêtre de 5 ans pour les participations dans des sociétés allemandes.
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La combinaison report Wegzugsteuer + loi Beckham est la stratégie optimale pour les DACH HNW
impôt différé en Allemagne + 24% fixe en Espagne.
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Le CDI Autriche-Espagne et le CDI Suisse-Espagne ont des structures similaires avec des différences pertinentes.
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Le problème
La Wegzugsteuer (§6 AStG) est le piège fiscal le plus dangereux pour les Allemands fortunés qui émigrent en Espagne. Beaucoup de conseillers citent encore le report UE comme '7 ans' — c'est incorrect depuis la réforme de 2021. La loi Beckham peut être combinée avec le report de Wegzugsteuer pour des économies extraordinaires.
Notre solution
BMC analyse votre exposition au §6 AStG avant le déménagement, demande le report UE indéfini, applique correctement le CDI DE-ES/AT-ES/CH-ES et optimise votre régime fiscal en Espagne.
Comment nous procédons
Étape 1: Inventaire des participations et calcul §6 AStG
Nous identifions toutes les participations directes et indirectes dans des sociétés de capitaux. Nous calculons les plus-values latentes: valeur de marché moins coût d'acquisition historique.
Étape 2: Demande de report UE auprès du Finanzamt
Demande formelle de report indéfini au Finanzamt allemand compétent, avec la déclaration de l'année de départ. Coordination avec la preuve de résidence espagnole pour les besoins du CDI.
Étape 3: Analyse du CDI applicable
Analyse du CDI DE-ES, AT-ES ou CH-ES selon la nationalité et l'historique fiscal. Détermination des droits d'imposition pour chaque catégorie de revenus.
Étape 4: Demande loi Beckham (si applicable)
Préparation et dépôt du Modelo 149 auprès de l'AEAT dans les 6 mois suivant le début de l'activité. Vérification d'éligibilité préalable.
Étape 5: Compliance annuelle
Déclarations annuelles en Espagne, Modelo 720 pour actifs étrangers >50.000 €, notification annuelle au Finanzamt allemand sur le statut du report (§6 Abs. 5 AStG n.F.).
Mon conseiller fiscal en Allemagne m'avait dit que je paierais la Wegzugsteuer en 7 annuités. BMC m'a expliqué que depuis 2022 le report UE est indéfini — et a simultanément organisé ma demande de loi Beckham. L'impact financier combiné dépasse 360.000 euros sur 6 ans.
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Whitepaper: Wegzugsteuer §6 AStG et Fiscalité DACH en Espagne 2026 (26 pages)
La fiscalité pour un ressortissant DACH qui s’installe en Espagne implique au moins trois systèmes juridiques fiscaux: celui du pays d’origine (Allemagne, Autriche ou Suisse), la convention de double imposition applicable, et le système espagnol. La correcte articulation des trois est la clé d’une installation fiscalement efficiente.
La Wegzugsteuer: Mécanique et Réforme de 2021
Le §6 de l’Außensteuergesetz (AStG) est le pilier de la fiscalité de sortie allemande. Lorsqu’un résident fiscal allemand déménage à l’étranger et détient des participations dans des sociétés de capitaux (GmbH, AG, SE, ou équivalents étrangers) avec une quote-part ≥1%, le fisc allemand génère une imposition fictive sur les plus-values latentes — comme si les participations avaient été vendues à ce moment.
Montant de la Wegzugsteuer: (Valeur de marché des participations - Coût d’acquisition) × 25% (Abgeltungsteuer) + 5,5% Solidaritätszuschlag
§6 Abs. 4 AStG n.F.: Le Report Indéfini depuis 2022
La réforme du ATAD-Umsetzungsgesetz (BGBl. I 2021, 2051), en vigueur depuis le 1er janvier 2022, a radicalement modifié le traitement des déménagements au sein de l’UE. Le §6 Abs. 4 AStG n.F. établit que pour les déménagements vers un État membre de l’UE (comme l’Espagne), le contribuable peut demander un report indéfini et sans intérêts de la Wegzugsteuer — qui n’est exigible que lorsqu’un “événement de réalisation” (Realisierungstatbestand) se produit:
- Vente ou transfert des participations
- Déménagement de résidence vers un État non UE/EEE
- Insolvabilité du contribuable ou liquidation de la société
- Distributions réduisant la valeur de la participation de plus d’un quart
Cette réforme a supprimé la limitation critiquée de 7 annuités — que la Cour de justice de l’UE avait remise en question dans l’arrêt National Grid Indus (C-371/10) comme contraire à la liberté d’établissement.
CDI Allemagne-Espagne: Les Articles Pertinents
Les dispositions les plus importantes du CDI DE-ES pour les expatriés DACH sont:
Art. 13 Abs. 6 (Règle générale): Les gains sur cession de participations ne peuvent être imposés que dans l’État de résidence du vendeur — c’est-à-dire l’Espagne après le déménagement. L’Espagne a donc le droit d’imposition principal après le déménagement.
Art. 13 Abs. 7 (Fenêtre de 5 ans pour l’Allemagne): Malgré l’Abs. 6, l’Allemagne peut imposer les gains sur des participations dans des sociétés allemandes pendant les 5 ans suivant le déménagement. Après 5 ans, seule l’Espagne a le droit.
L’Empilement Beckham + Wegzugsteuer: La Stratégie DACH HNW
La combinaison du report indéfini de Wegzugsteuer et de la loi Beckham génère l’un des meilleurs profils fiscaux disponibles dans l’UE pour les nouveaux résidents DACH:
- Niveau 1 — Report Wegzugsteuer (Allemagne): Impôt sur les plus-values latentes dans les participations allemandes différé indéfiniment, sans intérêts
- Niveau 2 — Loi Beckham (Espagne): 24% sur les revenus espagnols, 0% sur les revenus étrangers (dividendes allemands, intérêts, loyers en Allemagne), pendant 6 ans
- Niveau 3 — Zéro Impôt sur la Fortune (selon région): Madrid et Andalousie: 0% Impuesto de Patrimonio
Résultat combiné: Un entrepreneur allemand qui s’installe à Marbella peut différer indéfiniment la Wegzugsteuer sur sa GmbH, payer 24% sur son salaire espagnol (vs. 47% en Allemagne ou en Espagne standard), ne rien payer en Espagne sur ses dividendes allemands, et ne pas payer d’impôt sur la fortune en Andalousie.
Le Modelo 720: Déclaration des Avoirs Étrangers en Espagne
Les résidents fiscaux espagnols qui détiennent des avoirs étrangers sont soumis au Modelo 720 — une déclaration informative annuelle sur les biens et droits situés à l’étranger dépassant 50.000 € dans chacune des trois catégories: comptes bancaires dans des institutions financières étrangères, valeurs, droits, assurances et rentes déposés à l’étranger, et biens immobiliers hors d’Espagne.
Pour les ressortissants DACH avec une résidence en Espagne, le Modelo 720 est pratiquement universel, étant donné que la majorité maintient des comptes et des participations en Allemagne, en Autriche ou en Suisse. Point crucial: sous la loi Beckham, les rendements de ces actifs étrangers ne sont pas imposés en Espagne — mais l’obligation formelle de les déclarer dans le Modelo 720 reste entière.
La non-présentation du Modelo 720 peut entraîner des amendes très significatives (historiquement jusqu’à 150% de la valeur non déclarée — bien que la CJUE ait conclu en 2022 que le régime initial était disproportionné, BOE-A-2023-6952 fixe désormais un régime de sanctions plus proportionné). BMC gère le Modelo 720 comme partie intégrante du service annuel de compliance pour les clients DACH.
L’Imbrication Beckham + Wegzugsteuer: Exemple Chiffré
Pour illustrer concrètement la puissance de la stratégie combinée, voici un exemple représentatif d’un entrepreneur DACH HNW:
Profil: Fondateur allemand, 45 ans, avec une GmbH (valeur de marché 2,5 millions €, coût d’acquisition 25.000 €), un salaire espagnol de 250.000 €/an (nouveau rôle dans une société espagnole), et 80.000 €/an de dividendes allemands de la GmbH.
| Poste fiscal | Sans planification | Avec stratégie DACH |
|---|---|---|
| Wegzugsteuer (GmbH 2,5 M€) | ~615.000 € immédiatement | 0 € (reporté indéfiniment) |
| IRPF Espagne sur 250.000 €/an | ~115.000 €/an (tarif standard) | 60.000 €/an (24% Beckham) |
| Dividendes GmbH 80.000 €/an (en Espagne) | ~38.000 €/an (IRPF ahorro) | 0 €/an (Beckham, source étrangère) |
| Impôt Patrimoine (4 M€ Marbella) | ~96.000 €/an | 0 € (Andalousie, exonération) |
| Économie totale sur 6 ans | — | ~835.000 € + 615.000 € différés |
Estimation simplifiée. L’impôt réel dépend de la structure, des obligations de résidence et des circonstances personnelles.
Planification de la Cession: L’Importance du Moment
La fenêtre de 5 ans de l’Art. 13 Abs. 7 CDI DE-ES crée une forte incitation à ne pas vendre la GmbH pendant les 5 premières années de résidence en Espagne. Après ces 5 ans:
- L’Allemagne perd son droit d’imposer les plus-values sur les participations dans des sociétés allemandes
- Seule l’Espagne a le droit fiscal
- Sous la loi Beckham (si encore active — durée 6 ans): ces plus-values sont de source étrangère → 0% en Espagne
En pratique, un entrepreneur qui déménage en Espagne à 45 ans peut vendre sa GmbH à 50-51 ans: aucune imposition en Allemagne (fenêtre de 5 ans expirée) et aucune imposition en Espagne (loi Beckham encore active, source étrangère exemptée). C’est l’un des cas les plus puissants de planification fiscale légale disponibles dans l’UE.
L’Impôt sur la Fortune Autrichien (§27 EStG Ö) et Suisse
Autriche: §27 Abs. 6 EStG Ö
Le régime autrichien de sortie (§27 Abs. 6 EStG Ö) s’applique de manière plus large que l’AStG allemand — à tous les actifs en capital (pas uniquement aux participations significatives comme pour la règle allemande du ≥1%). Pour les Autrichiens qui déménagent en Espagne (UE), le report est également indéfini et sans intérêts — conformément aux principes de libre circulation de l’UE.
BMC coordonne avec les conseillers fiscaux autrichiens pour la demande de report auprès du Finanzamt autrichien, en parallèle avec la demande de loi Beckham en Espagne.
Suisse: Complexité Cantonale
Les ressortissants suisses qui quittent la Suisse font face à une situation différente: il n’existe pas d’impôt de sortie fédéral unifié en Suisse équivalent à l’AStG allemand. En revanche, certains cantons appliquent des impôts lors du changement de résidence fiscale, notamment sur les plus-values latentes dans les participations. La complexité varie fortement selon le canton de départ (Zurich, Bâle, Genève ont des règles spécifiques). BMC recommande une consultation avec un conseiller fiscal suisse spécialisé avant de finaliser le déménagement.
L’Obligation de Notification Annuelle: §6 Abs. 5 AStG n.F.
En contrepartie du report indéfini de la Wegzugsteuer, le contribuable est tenu de notifier annuellement au Finanzamt allemand compétent que les conditions du report sont toujours remplies:
- Il réside toujours dans un État membre de l’UE/EEE
- Il est toujours propriétaire des participations (pas de vente, pas de donation)
- Aucun événement de réalisation (Realisierungstatbestand) ne s’est produit
Cette notification est une obligation formelle — son omission peut entraîner l’exigibilité immédiate de la Wegzugsteuer différée. BMC gère cette notification annuelle dans le cadre de son service de compliance DACH récurrent, en coordination avec le Steuerberater allemand du client.
Séquence Optimale de Cession pour les Fondateurs DACH
La fenêtre d’Art. 13 Abs. 7 CDI DE-ES, combinée à la loi Beckham, crée une opportunité de planification de sortie unique pour les fondateurs DACH qui déménagent en Espagne avec des participations dans des sociétés allemandes:
- Année 0 — Déménagement en Espagne: Wegzugsteuer reportée indéfiniment (déménagement UE). Loi Beckham activée: 24% sur les revenus espagnols, 0% sur les dividendes et gains de source étrangère.
- Années 1-5: Ne pas vendre la GmbH. L’Allemagne conserve le droit d’imposition en vertu de l’Art. 13 Abs. 7.
- Année 5+: La fenêtre de 5 ans de l’Art. 13 Abs. 7 expire. Seule l’Espagne a désormais le droit fiscal sur la vente des participations dans la GmbH allemande.
- Année 5 ou 6 (loi Beckham encore active): Vente de la GmbH. Plus-value = revenu de source étrangère → 0% en Espagne sous la loi Beckham. Pas d’imposition en Allemagne (Art. 13 Abs. 7 expiré). Résultat: taux effectif proche de 0% sur un exit potentiellement multimillionnaire.
C’est l’une des stratégies de planification fiscale légales les plus puissantes disponibles dans l’UE pour les entrepreneurs DACH avec des exits planifiés.
Récapitulatif: Différences DACH Selon Pays d’Origine
| Critère | Allemagne | Autriche | Suisse |
|---|---|---|---|
| Impôt de sortie principal | §6 AStG | §27 Abs. 6 EStG Ö | Cantonal (variable) |
| Report EU indéfini | Oui | Oui | N/A (Suisse non UE) |
| CDI avec Espagne | CDI DE-ES (BGBl. II 2012) | CDI AT-ES | CDI CH-ES |
| Visa en Espagne | Enregistrement UE | Enregistrement UE | Tarjeta ALCP |
| Loi Beckham compatible | Oui | Oui | Oui |
Sources légales:
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