Wegzugsteuer et Fiscalité DACH pour l'Espagne 2026 — §6 AStG, CDI et Loi Beckham

La fiscalité pour un ressortissant DACH qui s’installe en Espagne implique au moins trois systèmes juridiques fiscaux: celui du pays d’origine (Allemagne, Autriche ou Suisse), la convention de double imposition applicable, et le système espagnol. La correcte articulation des trois est la clé d’une installation fiscalement efficiente.

La Wegzugsteuer: Mécanique et Réforme de 2021

Le §6 de l’Außensteuergesetz (AStG) est le pilier de la fiscalité de sortie allemande. Lorsqu’un résident fiscal allemand déménage à l’étranger et détient des participations dans des sociétés de capitaux (GmbH, AG, SE, ou équivalents étrangers) avec une quote-part ≥1%, le fisc allemand génère une imposition fictive sur les plus-values latentes — comme si les participations avaient été vendues à ce moment.

Montant de la Wegzugsteuer: (Valeur de marché des participations − coût d’acquisition) × 60% (Teileinkünfteverfahren, §3 Nr. 40 EStG) × taux personnel de l’impôt allemand sur le revenu, plus 5,5% de Solidaritätszuschlag le cas échéant. L’Abgeltungsteuer de 25% ne s’applique pas à ces participations.

§6 Abs. 4 AStG : le paiement en sept annuités depuis 2022

La réforme de l’ATAD-Umsetzungsgesetz du 25 juin 2021 (BGBl. I p. 2035), applicable aux départs à partir du 1er janvier 2022, a supprimé le report illimité et sans garantie qui existait pour les déménagements au sein de l’UE/EEE. Aujourd’hui, le §6 Abs. 4 AStG permet, sur demande, de payer l’impôt en sept annuités égales sans intérêts, la demande n’étant en règle générale accordée que contre garantie. La première annuité est due un mois après l’avis d’imposition, les suivantes le 31 juillet de chaque année. Le solde devient exigible dans un délai d’un mois si :

1. Une annuité n’est pas payée à temps
2. Les obligations de communication du §6 Abs. 5 AStG ne sont pas respectées
3. Le contribuable se déclare insolvable
4. Les participations sont vendues ou transmises
5. Les distributions ou remboursements d’apports dépassent un quart de la valeur des participations

L’ancien report pour les départs vers l’UE/EEE ne s’applique plus qu’aux départs antérieurs à 2022 (§21 Abs. 3 AStG).

CDI Allemagne-Espagne: Les Articles Pertinents

Les dispositions les plus importantes du CDI DE-ES pour les expatriés DACH sont:

Art. 13 Abs. 6 (Règle générale): Les gains sur cession de participations ne peuvent être imposés que dans l’État de résidence du vendeur — c’est-à-dire l’Espagne après le déménagement. L’Espagne a donc le droit d’imposition principal après le déménagement.

Art. 13 Abs. 7 (Fenêtre de 5 ans pour l’Allemagne): Malgré l’Abs. 6, l’Allemagne peut imposer les gains sur des participations dans des sociétés allemandes pendant les 5 ans suivant le déménagement. Après 5 ans, seule l’Espagne a le droit.

Loi Beckham et Wegzugsteuer : la planification DACH HNW

Pour les nouveaux résidents DACH, la Wegzugsteuer allemande et la loi Beckham espagnole se planifient ensemble, bien qu’il s’agisse d’impôts distincts :

• Niveau 1, Wegzugsteuer (Allemagne) : impôt établi au départ sur les plus-values latentes, payable sur demande en sept annuités sans intérêts, en règle générale contre garantie
• Niveau 2 — Loi Beckham (Espagne): 24% sur les revenus espagnols, 0% sur les revenus étrangers (dividendes allemands, intérêts, loyers en Allemagne), pendant 6 ans
• Niveau 3 — Zéro Impôt sur la Fortune (selon région): Madrid et Andalousie: 0% Impuesto de Patrimonio

Résultat combiné: Un entrepreneur allemand qui s’installe à Marbella paie la Wegzugsteuer sur sa GmbH, s’il le demande, en sept annuités, paie 24% sur son salaire espagnol (vs. 47% en Allemagne ou en Espagne standard), ne rien payer en Espagne sur ses dividendes allemands, et ne pas payer d’impôt sur la fortune en Andalousie.

Le Modelo 720: Déclaration des Avoirs Étrangers en Espagne

Les résidents fiscaux espagnols qui détiennent des avoirs étrangers sont soumis au Modelo 720 — une déclaration informative annuelle sur les biens et droits situés à l’étranger dépassant 50.000 € dans chacune des trois catégories: comptes bancaires dans des institutions financières étrangères, valeurs, droits, assurances et rentes déposés à l’étranger, et biens immobiliers hors d’Espagne.

Pour les ressortissants DACH avec une résidence en Espagne, le Modelo 720 est pratiquement universel, étant donné que la majorité maintient des comptes et des participations en Allemagne, en Autriche ou en Suisse. Point crucial: sous la loi Beckham, les rendements de ces actifs étrangers ne sont pas imposés en Espagne — mais l’obligation formelle de les déclarer dans le Modelo 720 reste entière.

La non-présentation du Modelo 720 peut entraîner des amendes très significatives (historiquement jusqu’à 150% de la valeur non déclarée — la CJUE a conclu en 2022 que ce régime était disproportionné, et depuis la loi 5/2022 le défaut de dépôt est sanctionné de 20 € par donnée, jusqu’à 20 000 €). BMC gère le Modelo 720 comme partie intégrante du service annuel de compliance pour les clients DACH.

L’Imbrication Beckham + Wegzugsteuer: Exemple Chiffré

Pour illustrer concrètement la puissance de la stratégie combinée, voici un exemple représentatif d’un entrepreneur DACH HNW:

Profil: Fondateur allemand, 45 ans, avec une GmbH (valeur de marché 2,5 millions €, coût d’acquisition 25.000 €), un salaire espagnol de 250.000 €/an (nouveau rôle dans une société espagnole), et 80.000 €/an de dividendes allemands de la GmbH.

Estimation simplifiée. L’impôt réel dépend de la structure, des obligations de résidence et des circonstances personnelles.

Planification de la Cession: L’Importance du Moment

La fenêtre de 5 ans de l’Art. 13 Abs. 7 CDI DE-ES crée une forte incitation à ne pas vendre la GmbH pendant les 5 premières années de résidence en Espagne. Après ces 5 ans:

• L’Allemagne perd son droit d’imposer les plus-values sur les participations dans des sociétés allemandes
• Seule l’Espagne a le droit fiscal
• Sous la loi Beckham (si encore active — durée 6 ans): ces plus-values sont de source étrangère → 0% en Espagne

Attention toutefois : une vente rend exigible dans un délai d’un mois le solde des annuités de Wegzugsteuer (§6 Abs. 4 AStG), de sorte que la plus-value acquise jusqu’au départ reste imposée en Allemagne, et selon le point II du Protocole, les contribuables sous loi Beckham ne peuvent pas invoquer les articles 4 et 6 à 21 de la CDI. Toute cession demande une analyse au cas par cas.

L’Impôt sur la Fortune Autrichien (§27 EStG Ö) et Suisse

Autriche: §27 Abs. 6 EStG Ö

Le régime autrichien de sortie (§27 Abs. 6 EStG Ö) s’applique de manière plus large que l’AStG allemand — à tous les actifs en capital (pas uniquement aux participations significatives comme pour la règle allemande du ≥1%). Pour les Autrichiens qui déménagent en Espagne (UE), le droit autrichien prévoit ses propres règles de report, distinctes des règles allemandes.

BMC coordonne avec les conseillers fiscaux autrichiens pour la demande de report auprès du Finanzamt autrichien, en parallèle avec la demande de loi Beckham en Espagne.

Suisse: Complexité Cantonale

Les ressortissants suisses qui quittent la Suisse font face à une situation différente: il n’existe pas d’impôt de sortie fédéral unifié en Suisse équivalent à l’AStG allemand. En revanche, certains cantons appliquent des impôts lors du changement de résidence fiscale, notamment sur les plus-values latentes dans les participations. La complexité varie fortement selon le canton de départ (Zurich, Bâle, Genève ont des règles spécifiques). BMC recommande une consultation avec un conseiller fiscal suisse spécialisé avant de finaliser le déménagement.

L’Obligation de Communication Annuelle : §6 Abs. 5 AStG

Le contribuable qui paie la Wegzugsteuer en annuités doit communiquer chaque année au Finanzamt compétent, avant le 31 juillet :

• son adresse actuelle
• le fait que les participations lui sont toujours attribuables

Il doit aussi déclarer dans un délai d’un mois tout événement rendant le solde exigible. L’omission de ces obligations rend le solde exigible dans un délai d’un mois (§6 Abs. 4 AStG). BMC gère cette notification annuelle dans le cadre de son service de compliance DACH récurrent, en coordination avec le Steuerberater allemand du client.

Séquence Optimale de Cession pour les Fondateurs DACH

La fenêtre d’Art. 13 Abs. 7 CDI DE-ES, combinée à la loi Beckham, crée une opportunité de planification de sortie unique pour les fondateurs DACH qui déménagent en Espagne avec des participations dans des sociétés allemandes:

1. Année 0 — Déménagement en Espagne: Wegzugsteuer établie sur la plus-value acquise jusqu’au départ, payable sur demande en sept annuités, en règle générale contre garantie. Loi Beckham activée: 24% sur les revenus espagnols, 0% sur les dividendes et gains de source étrangère.
2. Années 1-5: Ne pas vendre la GmbH. L’Allemagne conserve le droit d’imposition en vertu de l’Art. 13 Abs. 7.
3. Année 5+: La fenêtre de 5 ans de l’Art. 13 Abs. 7 expire. Seule l’Espagne a désormais le droit fiscal sur la vente des participations dans la GmbH allemande.
4. Année 5 ou 6 (loi Beckham encore active): Une vente de la GmbH rend exigible dans un délai d’un mois le solde des annuités de Wegzugsteuer (§6 Abs. 4 AStG) : la plus-value acquise jusqu’au départ reste imposée en Allemagne. Seule la plus-value postérieure est en jeu en Espagne, et selon le point II du Protocole, les contribuables sous loi Beckham ne peuvent pas invoquer les articles 4 et 6 à 21 de la CDI. À analyser au cas par cas avant toute cession.

Récapitulatif: Différences DACH Selon Pays d’Origine

Sources légales:

• §6 AStG — gesetze-im-internet.de
• CDI Allemagne-Espagne — BOE-A-2012-10212
• Art. 93 LIRPF — AEAT
• §21 AStG (régime transitoire) — gesetze-im-internet.de
• §3 Nr. 40 EStG (Teileinkünfteverfahren) — gesetze-im-internet.de