Le Plan Comptable Général (PGC) est le cadre normatif comptable obligatoire pour toutes les entreprises espagnoles, approuvé par le Real Decreto 1514/2007, du 16 novembre. Il régit les principes comptables, la structure des comptes, la présentation des comptes annuels et les critères de comptabilisation et d'évaluation des actifs et passifs. En 2026, la numérisation comptable — avec l'entrée en vigueur progressive de la facturation électronique obligatoire — introduit de nouvelles implications pratiques pour l'enregistrement comptable dans les entreprises de toutes tailles.
Pour les filiales de groupes français établies en Espagne, il est important de noter que le PGC espagnol est distinct du Plan Comptable Général français (PCG) et des IFRS adoptées dans les comptes consolidés. Les deux systèmes partagent certains principes fondamentaux, mais les nomenclatures de comptes, les règles d’évaluation et les obligations de publication diffèrent. Ce guide explique la structure du PGC espagnol, ses différences avec le PGC PME espagnol, les principes comptables applicables et les obligations de clôture de l’exercice 2025.
Cadre légal : quelles normes régissent la comptabilité en Espagne ?
La comptabilité d’entreprise en Espagne est régie par un corps normatif hiérarchisé :
- Code de Commerce (Real Decreto du 22 août 1885) : établit l’obligation de tenir une comptabilité, les livres obligatoires (Journal et Grand Livre) et les règles de base sur les comptes annuels (art. 25-49).
- Loi sur les Sociétés de Capital (RDL 1/2010) : régit la formulation, l’approbation et le dépôt des comptes annuels pour les sociétés commerciales (art. 253-282).
- Plan Comptable Général (Real Decreto 1514/2007, du 16 novembre) : cadre comptable complet pour toutes les entreprises. Comprend cinq parties : Cadre Conceptuel, Normes d’Enregistrement et d’Évaluation, Comptes Annuels, Plan de Comptes, et Définitions et Relations Comptables.
- Plan Comptable Général des PME (Real Decreto 1515/2007, du 16 novembre) : version simplifiée pour les entreprises ne dépassant pas deux des trois seuils de taille (actif ≤ 4 M€, CA ≤ 8 M€, salariés ≤ 50).
- Résolutions de l’ICAC : l’Institut de Comptabilité et d’Audit des Comptes émet des résolutions contraignantes sur des critères comptables spécifiques.
Dans la hiérarchie normative, les IFRS (Normes Internationales d’Information Financière) adoptées par l’UE prévalent pour les entreprises consolidant leurs comptes et cotées sur des marchés réglementés européens ; les autres appliquent le PGC national.
Structure du Plan Comptable Général : les cinq parties
Le PGC s’organise en cinq parties de nature juridique différente :
Partie 1 : Cadre Conceptuel de la Comptabilité
Définit les éléments des comptes annuels (actif, passif, capitaux propres, produit, charge), les principes comptables, les critères de comptabilisation et les critères d’évaluation (prix d’acquisition, juste valeur, valeur d’utilisation, valeur actuelle). C’est la base théorique du PGC.
Partie 2 : Normes d’Enregistrement et d’Évaluation
Ce sont les 23 normes concrètes sur la façon d’enregistrer et d’évaluer chaque type d’élément patrimonial : immobilisations corporelles, incorporelles, investissements immobiliers, instruments financiers, stocks, monnaies étrangères, impôt sur les bénéfices, subventions, locations, provisions, produits, etc. Elles sont d’application obligatoire.
Partie 3 : Comptes Annuels
Établit les modèles de présentation du bilan, du compte de résultat, de l’état de variation des capitaux propres (ECPN), du tableau des flux de trésorerie (EFE) et de l’annexe. Pour les PME, l’EFE et l’ECPN sont facultatifs.
Partie 4 : Plan de Comptes
Le catalogue de comptes organisé en 9 groupes, avec des codes à deux, trois, quatre et cinq chiffres. Il est indicatif (pas obligatoire d’utiliser exactement ces codes), bien que dans la pratique tous les logiciels comptables espagnols le suivent intégralement.
Partie 5 : Définitions et Relations Comptables
Définit le contenu de chaque compte et les mouvements générant des débits et crédits. C’est le guide pratique pour le comptable.
Les 9 groupes de comptes du PGC : résumé pratique
| Groupe | Nom | Éléments principaux |
|---|---|---|
| 1 | Financement de base | Capital social, réserves, résultat de l’exercice, dettes à long terme, subventions |
| 2 | Actif non courant | Immobilisations corporelles (machines, véhicules), incorporelles (brevets, logiciels), amortissements, investissements financiers à long terme |
| 3 | Stocks | Marchandises, matières premières, produits en cours, produits finis |
| 4 | Créanciers et débiteurs commerciaux | Clients, débiteurs, fournisseurs, créanciers, AEAT (TVA, retenues), TGSS |
| 5 | Comptes financiers à court terme | Caisse, banques, investissements financiers à court terme, prêts à court terme |
| 6 | Achats et charges | Achats de marchandises, charges de personnel, services extérieurs, amortissements, dépréciations |
| 7 | Ventes et produits | Ventes de marchandises, prestations de services, produits financiers, subventions aux résultats |
| 8 | Charges imputées aux capitaux propres | Pertes sur instruments financiers disponibles à la vente, couvertures de flux de trésorerie |
| 9 | Produits imputés aux capitaux propres | Gains sur instruments à juste valeur avec changements en capitaux propres, subventions en capital |
Les groupes 1-5 contiennent des éléments de bilan (actif, passif, capitaux propres). Les groupes 6-7 contiennent des flux du compte de résultat. Les groupes 8-9 affectent directement les capitaux propres sans passer par le résultat de l’exercice.
Principes comptables : les 6 piliers du PGC
Les principes comptables du PGC sont d’application obligatoire :
1. Continuité de l’exploitation
Il est présumé que l’entreprise poursuivra son activité dans un futur prévisible. En cas de doute sur la continuité (pertes récurrentes, capitaux propres négatifs), l’entreprise doit l’indiquer dans l’annexe.
2. Spécialisation des exercices (rattachement des charges et produits)
Les produits et charges sont comptabilisés lorsque le droit de les percevoir ou l’obligation de les payer est généré, indépendamment de l’encaissement ou du paiement effectif.
3. Uniformité
Les critères comptables adoptés doivent être maintenus d’un exercice à l’autre. Un changement de critère n’est admissible que s’il existe une norme l’exigeant ou si le nouveau critère fournit une information plus fiable.
4. Prudence
Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture sont comptabilisés. En revanche, tous les risques prévisibles et les pertes potentielles doivent être reconnus, même s’ils ne sont connus qu’après la clôture.
5. Non-compensation
Les actifs et passifs ne peuvent pas être compensés entre eux, ni les produits avec les charges, sauf qu’une norme spécifique ne le permette.
6. Importance relative
Il est possible d’omettre l’application stricte d’un principe ou d’une norme lorsque son non-respect a une faible signification quantitative et ne fausse pas l’image fidèle.
La clôture comptable de l’exercice 2025 : opérations clés
La clôture comptable de l’exercice 2025 doit être complétée entre le 1er janvier et le 31 mars 2026. Les opérations critiques sont :
Régularisation des stocks
L’inventaire physique réalisé à la clôture de l’exercice (31 décembre) doit correspondre aux enregistrements comptables. Dans le PGC, les stocks sont évalués au prix d’acquisition ou au coût de production, en utilisant comme critère d’assignation FIFO ou coût moyen pondéré (le LIFO n’est pas admis).
Spécialisation des exercices sur les produits et charges
Les produits et charges constatés d’avance ou à payer doivent être spécialisés :
- Charges payées d’avance (primes d’assurance, loyers prépayés) : activées au compte 480 et imputées à l’exercice suivant.
- Produits constatés d’avance (revenus de services futurs, loyers encaissés d’avance) : différés au compte 485.
- Intérêts courus de prêts ou dépôts non encaissés/payés : comptabilisés dans les comptes d’intérêts à recevoir/payer.
Amortissement des immobilisations
Les tables d’amortissement fiscal de l’Impôt sur les Sociétés (RD 634/2015) sont le référentiel habituel pour les amortissements comptables dans la pratique, bien que techniquement le PGC exige un amortissement selon la durée d’utilité réelle du bien. La différence entre l’amortissement comptable et l’amortissement fiscal génère des impôts différés.
Dépréciation des actifs
À la clôture, l’entreprise doit évaluer s’il existe un indice objectif de dépréciation dans :
- Clients et débiteurs : soldes échus depuis plus de 6 mois, clients en procédure collective, clients ayant répétitivement manqué à leurs paiements.
- Stocks : produits obsolètes, détériorés ou avec un prix de marché inférieur au coût.
- Immobilisations : si la valeur recouvrable est inférieure à la valeur comptable.
Calcul de l’Impôt sur les Sociétés
La clôture comptable inclut le calcul de la charge fiscale de l’exercice 2025 :
- Partir du résultat comptable avant impôts.
- Effectuer les ajustements extra-comptables (différences permanentes et temporaires).
- Calculer la quote-part avec le taux applicable (25 % général, 23 % pour les PME avec CA < 1 M€).
- Enregistrer la charge courante et, en cas de différences temporaires, les impôts différés.
Nouveautés et tendances en 2026 : numérisation comptable
Facturation électronique B2B : impact sur l’enregistrement comptable
La Ley 18/2022 (Ley Crea y Crece) établit l’obligation d’émettre et recevoir des factures électroniques en format structuré (Facturae XML ou équivalent UBL/CII) pour toutes les relations B2B entre entreprises et travailleurs indépendants. Le calendrier d’implantation est progressif : grandes entreprises (> 8 M€ de facturation) en premier ; les autres entreprises et travailleurs indépendants en deuxième phase.
L’impact direct sur la comptabilité est double :
- Enregistrement automatique des factures : les ERP certifiés doivent être capables de lire le XML de la facture électronique et de générer automatiquement l’écriture comptable sans intervention manuelle.
- Vérification de l’intégrité : la facture électronique doit être conservée dans son format original avec la signature numérique valide pendant la période de conservation obligatoire.
Suministro Inmediato de Información (SII)
Les entreprises obligées au SII (facturation supérieure à 6 M€ ou l’ayant demandé volontairement) transmettent déjà en temps quasi réel les livres de registre de TVA à l’AEAT. En 2026, l’AEAT avance dans l’intégration du SII avec les systèmes de facturation électronique, réduisant la duplication des envois.
Obligations de dépôt des comptes annuels
Délais et procédure
| Étape | Délai |
|---|---|
| Clôture de l’exercice | 31 décembre 2025 |
| Formulation des comptes annuels par les administrateurs | Avant le 31 mars 2026 (3 mois) |
| Audit (si obligatoire) | Avant l’assemblée générale |
| Approbation par l’assemblée générale ordinaire | Avant le 30 juin 2026 (6 mois) |
| Dépôt au Registro Mercantil | Avant le 31 juillet 2026 (1 mois après approbation) |
Entreprises obligées à l’audit
L’audit des comptes est obligatoire lorsque l’entreprise dépasse deux des trois seuils pendant deux exercices consécutifs : actif > 2,85 M€, CA > 5,7 M€, ou salariés > 50. Il est également obligatoire pour les sociétés cotées, les entités de crédit, les assureurs et autres entités d’intérêt public.
Conséquences du non-respect
- Fermeture du registre commercial : le Registro Mercantil n’inscrira aucun document jusqu’à régularisation.
- Amendes de l’ICAC : de 1 200 € à 300 000 € selon le CA annuel (art. 283 LSC).
- Publicité négative : le non-dépôt est une information publique accessible au Registro Mercantil.
Comment BMC peut vous aider avec votre comptabilité en 2026
L’équipe comptable de BMC gère la clôture de l’exercice 2025 et la formulation des comptes annuels pour plus de 300 entreprises à Málaga, Madrid, Murcie, Marbella et Las Palmas. Nos services incluent :
- Clôture comptable de l’exercice 2025 : spécialisations des exercices, amortissements, dépréciations, calcul de l’IS et formulation des comptes annuels.
- Comptabilité mensuelle avec accès en temps réel : les clients de BMC ont un accès permanent à leur information comptable via un portail en ligne avec des données actualisées mensuellement avant le 15 du mois.
- Adaptation à la facturation électronique : diagnostic du système de facturation actuel et migration sans interruption.
- Audit coordonné : si votre entreprise est obligée de se faire auditer, BMC coordonne le processus avec des auditeurs indépendants.
- DAF externe : pour les PME ayant besoin d’une supervision financière sans le coût d’un directeur financier à plein temps, le DAF externalisé de BMC supervise la clôture, les budgets et la planification de trésorerie.
Pour toute question sur la clôture comptable de l’exercice 2025 ou l’adaptation à la facturation électronique, contactez notre équipe comptable.