Modelo 721 : Déclarez vos Cryptomonnaies à l'Étranger en Conformité

Le Modelo 721 est la déclaration informative des cryptomonnaies et autres actifs numériques détenus auprès de prestataires de services sur actifs numériques (PSAV) établis à l'étranger, introduite en droit espagnol par l'Ordre HAC/887/2023 et applicable pour la première fois aux actifs détenus au cours de l'exercice 2023 (déclaration à déposer avant le 31 mars 2024). L'obligation s'applique aux résidents fiscaux en Espagne dont la valeur agrégée de leurs cryptomonnaies chez custodians étrangers dépasse 50 000 € au 31 décembre. Ce modèle est distinct du Modelo 720 (biens traditionnels à l'étranger) et doit être déposé séparément. Les cryptomonnaies chez prestataires espagnols sont couvertes par les Modelos 172 et 173 déposés par le prestataire. La directive DAC8 (2023/2226) imposera à partir de 2026 un reporting automatique des prestataires de services sur cryptomonnaies aux autorités fiscales, rendant le contrôle de ces actifs aussi systématique que celui des comptes bancaires internationaux.

Pourquoi le Modelo 721 est obligatoire pour les détenteurs de cryptomonnaies chez custodians étrangers

Le Modelo 721 comble un vide que les autorités fiscales espagnoles identifiaient depuis plusieurs années : les résidents en Espagne qui détenaient des cryptomonnaies sur des exchanges étrangers (Binance, Coinbase, Kraken, OKX, etc.) n’avaient pas d’obligation d’information spécifique analogue au Modelo 720 pour les actifs financiers traditionnels. L’introduction du Modelo 721 pour l’exercice 2023 a mis fin à cette lacune.

La directive DAC8, approuvée par le Conseil de l’UE en octobre 2023, fait franchir une nouvelle étape : à partir de 2026, les prestataires de services sur cryptomonnaies qui servent des résidents européens devront communiquer automatiquement les informations de leurs clients aux autorités fiscales — de la même façon que les banques communiquent déjà les données des comptes bancaires via le Système Commun de Communication (CRS). À partir de 2027, l’AEAT disposera donc d’informations systématiques sur les avoirs en cryptomonnaies des résidents en Espagne.

Pour les contribuables qui n’ont pas encore déclaré leurs cryptomonnaies correctement, DAC8 représente une incitation forte à régulariser leur situation avant 2027 — lorsque l’AEAT commencera à recevoir les données et à identifier les incohérences avec les déclarations antérieures.

Notre service de gestion des obligations fiscales liées aux cryptomonnaies en Espagne

Notre service crypto couvre trois dimensions : la déclaration d’information (Modelo 721 pour les custodians étrangers), la fiscalité des gains en capital (IRPF sur les cessions et swaps), et la préparation à DAC8.

Pour le Modelo 721, nous commençons par l’inventaire des custodians étrangers et le calcul de la valeur agrégée des cryptomonnaies au 31 décembre. Si le seuil de 50 000 € est dépassé, nous préparons et déposons le Modelo 721 avec les informations requises pour chaque prestataire et chaque type d’actif numérique.

Pour l’IRPF, nous gérons le calcul des gains et pertes en capital sur toutes les opérations réalisées au cours de l’exercice : cessions contre monnaie fiduciaire, échanges entre cryptomonnaies (swaps — chacun constitue un fait imposable), et opérations DeFi qui peuvent déclencher des gains. Le calcul par méthode FIFO sur un grand nombre d’opérations peut être très complexe et nécessite des outils spécialisés pour agréger les données des différentes plateformes.

Pour la préparation à DAC8, nous conseillons sur les implications pratiques de la directive et sur les stratégies de conformité anticipée — notamment pour les contribuables qui ont des actifs crypto significatifs et qui souhaitent régulariser leur situation avant que les données commencent à circuler automatiquement entre les administrations fiscales européennes.

Cadre légal : Modelo 721, DAC8 et fiscalité IRPF des cryptomonnaies

• Ordre HAC/887/2023 : introduction du Modelo 721 pour les exercices à compter de 2023.
• Directive DAC8 (2023/2226) : reporting automatique des prestataires crypto à partir de 2026.
• Art. 33 et suivants LIRPF : traitement des cryptomonnaies comme gains et pertes en capital à l’IRPF.
• DGT V1148-22 : doctrine administrative de la Direction Générale des Impôts sur le traitement fiscal des swaps entre cryptomonnaies.
• Modelos 172/173 : obligations des prestataires espagnols de services sur cryptomonnaies (reporting annuel à l’AEAT).

Résultats concrets dans la gestion fiscale des cryptomonnaies

• Dépôt correct du Modelo 721 pour les custodians étrangers avec dépassement du seuil de 50 000 €.
• Calcul des gains et pertes en capital IRPF sur toutes les opérations crypto (cessions, swaps, DeFi) avec méthode FIFO.
• Régularisation des exercices non déclarés avant l’entrée en vigueur de DAC8 en 2026.
• Coordination entre Modelo 720 (actifs traditionnels) et Modelo 721 (cryptomonnaies) pour les contribuables avec les deux types d’actifs étrangers.

La fiscalité des cryptomonnaies en Espagne est en rapide évolution et les obligations déclaratives se renforcent avec DAC8. Les contribuables qui n’ont pas encore régularisé leur situation disposent d’une fenêtre — jusqu’en 2026-2027 — pour le faire dans des conditions plus favorables que si la régularisation doit se faire sous pression d’un contrôle fiscal déclenché par les données DAC8. BMC coordonne la gestion du Modelo 721 avec notre service de Modelo 720 pour les actifs traditionnels, et avec notre équipe de conformité fiscale pour la gestion du cycle déclaratif complet.