Les contribuables pourront signer des procès-verbaux de conformité ou d'accord

La Direction Générale de l'Agence État de l'Administration Tributaire (AEAT) a publié la Résolution du 19 octobre 2026, relative aux procès-verbaux de l'Inspection des Tributs (BOE-A-2026-22592). Cette disposition modifie en profondeur la manière dont les contrôles fiscaux sont formalisés et conclus, en s'adaptant aux nouvelles réalités technologiques et juridiques de l'administration espagnole.

Que cambia

Le changement majeur réside dans la fin de l'obligation d'utiliser des modèles officiels prédeterminés. Auparavant, les inspecteurs devaient suivre des formulaires rigides, mais la nouvelle réglementation permet une plus grande flexibilité technique dans la rédaction des actes de l'Inspection. Selon le premier point de la résolution, les procès-verbaux sont désormais classés en trois types distincts pour mieux refléter la volonté du contribuable et la nature de la procédure :

• Procès-verbal de conformité (code A01) : Il est utilisé lorsque le contribuable accepte pleinement les faits constatés et la proposition de liquidation effectuée par l'Inspection.
• Procès-verbal de disconformité (code A02) : Ce type est appliqué si le contribuable refuse de signer le procès-verbal, s'il le signe sans accepter la proposition de liquidation, ou s'il ne se présente pas à la date fixée pour la signature.
• Procès-verbal avec accord (code A11) : Cette catégorie est cruciale. Elle permet de formaliser un accord lorsque l'Administration doit appliquer des concepts juridiques indéterminés, ou lorsqu'il est nécessaire de procéder à des estimations, des évaluations ou des mesures de données qui ne peuvent être quantifiées de manière certaine, conformément à l'article 155 de la Loi Générale Tributaire.

Par ailleurs, la résolution précise (deuxième point) que les procès-verbaux seront élaborés via les systèmes informatiques de l'AEAT et pourront être signés par voie électronique, que ce soit en présence physique du contribuable ou à distance via la Sede Electrónica, en utilisant des systèmes de visioconférence garantissant l'interaction bidirectionnelle.

Contexto

Cette résolution s'inscrit dans un processus de modernisation législative entamé il y a plusieurs années. Elle fait suite à la suppression de l'article 176.4 du Règlement général des procédures de gestion et d'inspection fiscale par le Décret Royal 1070/2017. Ce changement réglementaire a rendu obsolète l'obligation de maintenir des modèles officiels stricts, car la loi permettait désormais une rédaction plus adaptée à la complexité des cas traités.

En conséquence, cette nouvelle résolution abroge et remplace la Résolution du 29 novembre 2007, qui était le cadre de référence depuis près de deux décennies. Ce passage d'un système de formulaires fixes à un système de catégories de procès-verbaux (A01, A02, A11) vise à fluidifier les procédures de contrôle, notamment pour les dossiers complexes nécessitant des tax due diligence spain approfondies ou des ajustements techniques lors des inspections.

A quien afecta y como

La portée de cette mesure est transversale et concerne toute entité ou personne physique soumise aux contrôles de l'AEAT.

• PME et Grandes Entreprises : Les entreprises sont les premières concernées par la gestion des risques fiscaux. La possibilité de signer un procès-verbal avec accord (A11) offre une opportunité de sécuriser juridiquement des points de friction sur des évaluations complexes, évitant ainsi des contentieux longs et coûteux. Les entreprises doivent être prêtes à gérer des inspections via visioconférence, une modalité désormais encadrée par la résolution.
• Travailleurs indépendants (Autonomos) : Pour les indépendants, la distinction entre conformité et disconformité est essentielle. Signer un acte de conformité (A01) peut être une stratégie pour clore rapidement un dossier si la proposition de l'administration est juste, tandis que la compréhension des mécanismes de l'acte A11 peut aider à négocier des critères d'évaluation plus équitables.
• Non-résidents et Particuliers : Bien que moins exposés à des inspections de grande envergure, les particuliers doivent savoir que le refus de comparaître ou de signer un procès-verbal ne bloque pas la procédure. Selon le cinquième point de la résolution, si le contribuable refuse de signer, l'acte est considéré comme notifié conformément à la Loi Générale Tributaire, ce qui déclenche les délais de recours légaux.

Que hacer y cuando

Cette norme ne crée pas de nouvelles obligations de déclaration immédiates, mais elle modifie la conduite à tenir lors d'un contrôle fiscal. Voici les recommandations de BMC :

• En cas de proposition de liquidation : Si vous acceptez les faits et le montant, privilégiez la signature du procès-verbal de conformité (A01) pour stabiliser la situation fiscale.
• En cas de désaccord technique : Si le litige porte sur une interprétation juridique ou une évaluation de données, demandez l'application d'un procès-verbal avec accord (A11) pour formaliser les bases de l'estimation.
• Respect des convocations : Ne manquez pas les rendez-vous de signature. Le non-respect de la date fixée entraîne automatiquement la qualification de procès-verbal de disconformité (A02), ce qui peut aggraver la position de l'administration à votre égard.
• Vérification de la signature électronique : Assurez-vous que vos représentants disposent des outils de signature électronique et de visioconférence conformes aux exigences de l'AEAT pour les procédures à distance.

Compte tenu de la technicité de ces nouveaux types d'actes, nous recommandons de solliciter une analyse de votre situation spécifique auprès de l'équipe fiscale de BMC pour anticiper toute procédure d'inspection.