Un grupo familiar consulta si una consejera ejecutiva cumple el requisito de funciones directivas si estas se ejercen en la filial operativa y no solo en la cabecera. También preguntan si la retribución puede ser pagada por una de las entidades del grupo.
Cuestión planteada Cumplimiento del requisito del ejercicio de funciones directivas en el caso de que se desempeñen directamente en la segunda filial y, de forma indirecta, en las otras dos entidades. Pago de las retribuciones por la primera entidad citada.
El ejercicio de funciones directivas es válido para la exención siempre que se ejerzan también respecto de la entidad en la que se pretende la exención. El pago de la retribución por parte de una sola de las entidades del grupo es irrelevante para la exención, siempre que se prevea en la escritura o estatutos.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3114-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 30/11/2017 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos Descripción de hechos Grupo empresarial constituido por sociedad cabecera titular del 40% de una filial y, esta a su vez, con una participación del 100% en otra. Cuestión planteada Cumplimiento del requisito del ejercicio de funciones directivas en el caso de que se desempeñen directamente en la segunda filial y, de forma indirecta, en las otras dos entidades. Pago de las retribuciones por la primera entidad citada. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: El supuesto de hecho planteado se refiere a una entidad “holding” o “cabecera”, de titularidad de un grupo familiar, que participa en un 40% en una Sociedad Limitada filial y ésta, a su vez, en la totalidad del capital social de otra filial, en este caso Sociedad Anónima, que desarrolla una actividad económica. Designada una integrante del grupo como consejera ejecutiva tanto en la “holding” como en las filiales, intermedia y operativa, siendo esta última la beneficiaria directa del ejercicio de las funciones directivas, se plantea, como primera cuestión, si, dando por cumplidos los restantes requisitos para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, concurre el referido al ejercicio de funciones directivas en el caso de que, desarrollándolas la integrante del grupo de parentesco en la operativa, ello implica que no sólo intervenga efectivamente en las decisiones que atañen a ésta sino que, en tanto en cuanto las lleva a cabo, también desempeña una efectiva intervención tanto en las decisiones de la entidad cabecera, cuya actividad principal sería la gestión de su participación directa en la intermedia, como en ésta última, titular, como se ha indicado, de la total participación en la operativa. La respuesta ha de ser afirmativa, siempre que, tal y como esta Dirección General ha reiterado (p.ej. en contestaciones V0270-17 y V1863-17) las funciones directivas se ejerzan, también, respecto de la entidad respecto de la cual se pretende la exención en el impuesto patrimonial, en este caso, en la denominada “sociedad cabecera familiar”. Como segunda cuestión se suscita si el pago de la retribución de las funciones directivas por parte de la operativa es conforme con lo exigido en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Tal y como sostenemos, entre otras, en nuestra contestación V0158-14, de 24 de enero, no es preciso que sea la propia entidad en la que se ejerzan las funciones la que satisfaga su importe, si bien habrá de hacerse la previsión oportuna en la escritura o estatutos. Siendo esto así, tal y como se manifiesta, el pago exclusivo por una de las tres entidades resultaría irrelevante a efectos de la exención en el impuesto patrimonial. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.