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V2061-18 12 de julio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

Solo son deducibles los intereses de un préstamo para un local si este está afecto a la actividad económica

Un autónomo pregunta si puede deducir los gastos derivados de las cuotas de un préstamo para comprar un local. La DGT responde que solo se pueden deducir los intereses si el local está afecto a la actividad.

La cuestión planteada

Si puede deducir algún gasto derivado de las cuotas del préstamo solicitado.

El criterio de la DGT

Para que los gastos de un préstamo sean deducibles, deben estar correlacionados con los ingresos de la actividad. En el caso de un préstamo para financiar un local, solo serán deducibles los intereses satisfechos, siempre que el inmueble esté afecto a la actividad económica. El valor de adquisición del local se deducirá mediante la amortización.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad de los intereses queda condicionada a la afectación efectiva del inmueble a la actividad económica.
  • El capital de las cuotas del préstamo no constituye gasto deducible, sino que se recupera vía amortización del inmueble.
  • La falta de afectación del local impide la deducción de los intereses en la base imponible de la actividad.

Puntos de planificación

  • Valorar la afectación exclusiva del inmueble a la actividad para asegurar la deducibilidad de los intereses.
  • Analizar la correcta separación entre el gasto por intereses y la amortización del valor de adquisición del local.

Checklist

  • Comprobar que el local cumple los requisitos de afectación a la actividad económica.
  • Verificar que solo se imputan como gasto los intereses y no el capital de la cuota.
  • Asegurar que el valor de adquisición del inmueble se está amortizando según la normativa vigente.
  • Validar la correlación entre los intereses pagados y los ingresos generados por la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2061-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/07/2018 Normativa LIRPF 35/2006, art. 28 RIRPF RD 439/2007, art. 22.1.a) Descripción de hechos El consultante ejerce una actividad económica, habiendo realizado la adquisición de un local para el desarrollo de la actividad. Para financiar dicha adquisición ha solicitado un préstamo bancario. Cuestión planteada Si puede deducir algún gasto derivado de las cuotas del préstamo solicitado. Contestación completa En primer lugar, se hace constar que la presente contestación se formula considerando que el consultante determina el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación directa. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. De acuerdo con el principio de correlación entre ingresos y gastos de la actividad, en el supuesto de los gastos derivados de un préstamo para la financiación de un local, este local debe encontrarse afecto a la actividad económica en los términos previstos en el artículo 22.1ª) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece que se consideran afectos a una actividad económica “los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.”. Si se produjese la afectación del local adquirido al desarrollo de la actividad, de las cuotas del préstamo solamente serían deducibles los intereses satisfechos, pues el valor de adquisición del local se deducirá a través de la amortización del mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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