El consultante pregunta si las anualidades por alimentos pagadas a sus hijos tras un divorcio pueden reducir su base imponible. La DGT responde que no pueden reducir la base, pero sí permiten aplicar un régimen de especialidades para el cálculo de la cuota íntegra.
Cuestión planteada Consideración fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Las anualidades por alimentos a favor de los hijos no son objeto de reducción en la base imponible general según el artículo 55 de la LIRPF. Sin embargo, para el cálculo de la cuota íntegra estatal y autonómica, se debe aplicar un régimen de especialidades separando el importe de las anualidades del resto de la base liquidable. Para este cálculo se tomará el importe dinerario efectivamente satisfecho según la sentencia de divorcio y el concepto de alimentos del Código Civil.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1554-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/06/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículo 55, 64 y 75. Descripción de hechos Conforme a Sentencia de divorcio de 2007, se establece la pensión por alimentos a pagar por el consultante a favor de sus dos hijos, incluyéndose además los pagos que originan los estudios universitarios de los mismos. Cuestión planteada Consideración fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos. Contestación completa Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, al señalar textualmente dicho precepto que: “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”. No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto. En concreto, el artículo 64 de la Ley del Impuesto establece que: “Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.” En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica. Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos, de conformidad a los términos que obran en la sentencia de divorcio, antes referida de 2007, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil que señala lo siguiente: “Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable. Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén cubiertos de otro modo”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.