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V0296-16 26 de enero de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · parentesco por afinidad

La viuda pierde el parentesco por afinidad tras el fallecimiento del cónyuge para el Impuesto sobre el Patrimonio

Se consulta si el fallecimiento de un hermano afecta al grupo de parentesco y si la viuda puede mantener la exención si su participación supera el 5%. La DGT responde que el parentesco por afinidad se extingue con el fallecimiento y que la viuda podría acceder a la exención si cumple los requisitos de funciones y remuneración.

La cuestión planteada

Incidencia tanto del fallecimiento en la subsistencia del grupo de parentesco como de la circunstancia de que la participación de la viuda exceda del 5% de resultas de la adquisición "mortis causa".

El criterio de la DGT

El parentesco por afinidad se extingue al desaparecer el vínculo matrimonial por fallecimiento, por lo que la viuda deja de tener relación de parentesco con los consanguíneos del fallecido. No obstante, la viuda podría tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio si ejerce funciones directivas y percibe la remuneración exigida, al alcanzar el 5% de participación tras la adquisición mortis causa.

Implicaciones prácticas

  • La extinción del parentesco por afinidad impide aplicar exenciones basadas en dicho vínculo tras el fallecimiento del cónyuge.
  • La viuda puede acceder a la exención por funciones directivas si su participación supera el 5% tras la sucesión.
  • El cumplimiento de los requisitos de remuneración y funciones directivas es independiente de la pérdida del parentesco por afinidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la continuidad de la exención mediante el cumplimiento de requisitos de gestión y remuneración.
  • Analizar la estructura de participación tras la adquisición mortis causa para verificar el umbral del 5%.

Checklist

  • Verificar si la participación de la viuda supera el 5% tras la transmisión por fallecimiento.
  • Comprobar el ejercicio efectivo de funciones directivas en la entidad.
  • Confirmar que la remuneración percibida cumple con los mínimos legales exigidos.
  • Evaluar la pérdida del derecho a exenciones basadas exclusivamente en el parentesco por afinidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0296-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 26/01/2016 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos Descripción de hechos Grupo familiar constituido por dos hermanos y sus respectivos cónyuges, titulares de la totalidad de las participaciones en una entidad mercantil. Fallecido uno de los hermanos, las funciones directivas las ejerce su viuda. Cuestión planteada Incidencia tanto del fallecimiento en la subsistencia del grupo de parentesco como de la circunstancia de que la participación de la viuda exceda del 5% de resultas de la adquisición "mortis causa". Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: El Tribunal Supremo, en Sentencia de 27 de septiembre de 2005, afirma lo siguiente: “El parentesco por afinidad se genera y sostiene en el matrimonio, por lo que desaparecido el vínculo matrimonial se extingue este, rompiéndose entre los cónyuges cualquier relación parental, y si se rompe entre los esposos, con más razón respecto a la familia de uno de ellos en relación con el otro, esto es, el parentesco por afinidad desaparece”. Esta Dirección General ha sostenido igual criterio en consultas como las de fecha 25 de octubre de 2007 (V2253-07) y 18 de junio de 2010 (V1375-10), por lo que, en un caso como el planteado en el escrito de consulta, al producirse el fallecimiento de su cónyuge, su viuda dejaría de tener relación de parentesco con los consanguíneos del fallecido y, como es obvio, con el cónyuge del supérstite. En consecuencia y dado que el requisito de la letra b) del artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, que regula el Impuesto sobre el Patrimonio, delimita como “grupo de parentesco” el formado con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado “ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción” no puede considerarse subsistente el que existía con anterioridad al fallecimiento. Sin embargo, la persona que ejerce funciones directivas y percibe el nivel de remuneraciones que exige el citado artículo y apartado, sí tendría derecho a la exención en el impuesto patrimonial dado que, como consecuencia de la adquisición “mortis causa”, alcanzaría el porcentaje mínimo del 5% que, computado de forma individual, establece dicha norma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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