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V3212-17 14. Dezember 2017 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Kriterium gültig
IRPF · obligaciones subordinadas

Steuerliche Behandlung der Umwandlung nachrangiger Verbindlichkeiten und der Ausgabe neuer Anleihen in Bankenabwicklungsverfahren

Ein Steuerpflichtiger erkundigt sich nach der steuerlichen Behandlung der Umwandlung nachrangiger Verbindlichkeiten in Aktien (die unmittelbar ohne Gegenleistung übertragen werden) und dem anschließenden Erhalt neuer Anleihen. Die DGT stellt fest, dass der Vorgang eine Tilgung von Verbindlichkeiten darstellt und die Ausgabe neuer Anleihen als Sachbezug zu werten ist.

Die gestellte Frage

Gestellte Frage: Steuerliche Behandlung der genannten Vorgänge im Rahmen der Einkommensteuer (IRPF).

Die Entscheidung der DGT

Die Umwandlung von Anleihen in Aktien zur sofortigen Übertragung ohne Gegenleistung gilt als ein einziger Tilgungsvorgang, der aufgrund der Differenz zwischen dem Anschaffungswert und dem Tilgungswert (null Euro) einen negativen Ertrag aus beweglichem Kapital generiert. Die Ausgabe neuer Schuldverschreibungen wird als Ertrag aus beweglichem Kapital gemäß Artikel 25.2 des Einkommensteuergesetzes (LIRPF) eingestuft und wird aufgrund der Tatsache, dass es sich um einen geldwerten Vorteil handelt, zu seinem normalen Marktwert bewertet. Diese negativen Erträge können mit den durch die Ausgabe der neuen Schuldverschreibungen generierten positiven Erträgen in der Sparer-Einkommensteuerbemessungsgrundlage verrechnet werden.

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