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V2892-19 21. Oktober 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · provisión contable

Rückstellungen für Wartungskosten sind nur bei Reparaturgarantien steuerlich abzugsfähig

Ein Büroausrüstungsunternehmen fragt an, ob es eine steuerlich abzugsfähige Rückstellung für künftige Wartungskosten bilden darf. Die DGT stellt fest, dass dieser Sachverhalt nicht unter die Rückstellungen für Garantien des LIS fällt. Die Rückstellung ist nur dann abzugsfähig, wenn es sich um einen buchhalterischen Aufwand handelt, der die Anforderungen der Periodenabgrenzung und des Periodenbezugs erfüllt.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Dado que el cobro del servicio a prestar se realiza en el primer año de vida del contrato sobre el elemento a mantener, la sociedad consultante desea saber si le sería de aplicación la provisión contable, y fiscalmente deducible, contenida en el Art 14 de la Ley del Impuesto de Sociedades y su aplicabilidad al caso expuesto, mediante métodos de cálculos basados en los datos históricos de la consultante, -demostrables contablemente y analíticamente- respecto de los gastos inherentes al mantenimiento general de equipos similares.

Die Entscheidung der DGT

El servicio de mantenimiento contratado es independiente de la venta y no constituye una garantía de reparación según el artículo 14.9 de la LIS. Por tanto, la provisión solo será fiscalmente deducible si tiene consideración de gasto contable y cumple los requisitos de inscripción, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental. Respecto al IVA, el devengo en servicios de tracto sucesivo ocurre cuando es exigible la parte del precio, salvo que existan pagos anticipados, en cuyo caso el devengo se produce en el momento del cobro.

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