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Transmission de patrimoines : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2014–2023

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime spécial de l'IS (Impôt sur les Sociétés), l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi sur les modifications structurelles et respecter l'article 76.1 de la LIS (Loi de l'Impôt sur les Sociétés). Le régime ne s'applique pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale ou s'il manque de motifs économiques valables. Si l'entité absorbante est non résidente et qu'aucun établissement stable ne subsiste en Espagne, les revenus de la transmission sont intégrés dans la base imposable de l'entité absorbée.

La position de la DGT reste stable concernant les conditions de fond pour le régime spécial, exigeant systématiquement des motifs économiques valables et le respect de la réglementation commerciale. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation de la validité des motifs de restructuration. Les consultations récentes apportent des précisions sur les conséquences de l'absence d'établissement stable et du non-respect de la réserve de capitalisation.

Points de bascule

  1. V1755-23

    Précise que si l'absorbante est non résidente sans établissement stable en Espagne, les revenus sont intégrés dans la base de l'absorbée et met en garde contre le non-respect de la réserve de capitalisation de l'article 25.1 LIS.

Analyse fondée sur 9 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

10
V1755-23 15 juin 2023

La fusion avec une entite non residente peut entrainer le non respect de la reserve de capitalisation sans subrogation des obligations en Espagne

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesreserva de capitalizaciónestablecimiento permanentesubrogación de obligacionestransmisión de patrimonios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2784-21 11 nov. 2021

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non uniquement fiscaux

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreestructuración empresarialventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0851-18 26 mars 2018

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS et ne pas generer d'IIVTNU si des motifs economiques valables existent

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesfusión por absorciónmotivos económicos válidosneutralidad fiscaltransmisión de patrimonios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0568-18 28 févr. 2018

La fusion par absorption peut bénéficier du regime special de l'IS sous condition de motifs economiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuración empresarialunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1832-17 11 juil. 2017

Une fusion peut bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés si elle remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativastransmisión de patrimonios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1286-17 29 mai 2017

Application du régime spécial de fusions sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusiónrégimen especialmotivos económicos válidosbases imponibles negativasmodificaciones estructurales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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