Doctrine par thème · Observatoire DGT

Transmission de participations : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 55 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le revenu positif provenant de la transmission de participations est exonéré si une participation minimale de 5 % et une période de détention ininterrompue d'un an sont respectées. Pour les entités résidentes, il convient de vérifier que l'entité détenue n'a pas la qualité d'entité patrimoniale. En cas de transmission forcée ou d'expropriation, l'exonération exige que l'entité soit soumise à un impôt étranger analogue d'au moins 10 %.

La position de la DGT reste constante dans l'application des conditions de participation et de détention de l'article 21 de la LIS. La doctrine a précisé l'application de l'exonération dans des scénarios spécifiques tels que les entités patrimoniales, les transmissions forcées et le moment de la transmission dans les opérations assorties de conditions résolutoires.

Points de bascule

  1. V2543-22

    Introduit la précision selon laquelle le montant du revenu exonéré sera réduit de 5 % au titre des frais de gestion.

  2. V1242-24

    Précise que, dans le cas de transmissions forcées, l'exonération exige que l'entité détenue soit soumise à un impôt étranger analogue d'au moins 10 %.

  3. V5184-26

    Définit que la transmission intervient lorsque les risques et avantages sont substantiellement transférés, précisant qu'une condition résolutoire de garantie de paiement n'empêche pas la transmission initiale.

Analyse fondée sur 52 des 55 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 15 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0747-26 31 mars 2026

Exonération possible des dividendos sous conditions de participation et d'ancienneté

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendossociedad holdingparticipación indirectagastos de gestiónrégimen de exención LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.10
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1242-24 30 mai 2024

Le revenu issu d'une sentence arbitrale suite à une expropriation peut être considéré comme un revenu provenant de la cession de participations

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentastransmisión de participacionesexpropiación forzosalaudo arbitralentidades de tenencia de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2543-22 13 déc. 2022

Application de l'exonération pour cession de participations selon l'article 21 du LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendostransmisión de participacionesentidad patrimonialgastos de gestiónparticipación significativa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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