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Consultas sobre transmisión de participaciones

194 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «transmisión de participaciones», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 55 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

La renta positiva por transmisión de participaciones está exenta si se cumple una participación mínima del 5% y un periodo de tenencia ininterrumpido de un año. En entidades residentes, se debe verificar que la participada no tenga la condición de entidad patrimonial. En casos de transmisión forzosa o expropiación, la exención requiere que la entidad esté sujeta a un impuesto extranjero análogo de al menos el 10%.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de participación y tenencia del artículo 21 de la LIS. La doctrina ha ido precisando la aplicación de la exención en escenarios específicos como entidades patrimoniales, transmisiones forzosas y el momento de la transmisión en operaciones con condiciones resolutorias.

Puntos de inflexión

  1. V2543-22

    Introduce la precisión de que el importe de la renta exenta se reducirá en un 5% en concepto de gastos de gestión.

  2. V1242-24

    Aclara que en transmisiones forzosas la exención requiere que la entidad participada esté sujeta a un impuesto extranjero análogo de al menos el 10%.

  3. V5184-26

    Define que la transmisión ocurre cuando se ceden sustancialmente los riesgos y beneficios, aclarando que una condición resolutoria de garantía de cobro no impide la transmisión inicial.

Análisis basado en 52 de 55 consultas con criterio disponible. Actualizado 15 de septiembre de 2026.

194 consultas

V0886-24 23 abr 2024

No se puede aplicar el régimen transitorio si la participación es igual o superior al 5%

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención sobre dividendosparticipación significativavalor de adquisiciónrégimen transitoriotransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
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V1916-22 8 sept 2022

Las rentas por transmisión de participaciones pueden asimilarse a beneficios de actividades económicas para el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
actividad económicapatrimonio mobiliariotransmisión de participacionesbeneficios no distribuidoselementos no afectos LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos.a)LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V1867-22 5 ago 2022

Se puede aplicar la exención del Impuesto sobre Sociedades a la plusvalía por la venta de participaciones si se cumplen los requisitos del art. 21 LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendostransmisión de participacionesparticipación significativaentidad patrimonialgastos de gestión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
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V1233-22 31 may 2022

No es aplicable la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por la donación de participaciones en este caso

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicafunciones de direccióntransmisión de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0862-22 21 abr 2022

La reducción por donación de participaciones no es aplicable si el donatario es un ascendiente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibletransmisión de participacionesganancia o pérdida patrimonialexención en el impuesto sobre el patrimoniodonación inter vivos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.c
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V3159-21 21 dic 2021

No se puede aplicar la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones si el donante es menor de 65 años

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniotransmisión de participacionesfunciones de direcciónganancia patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4. Ocho. Dos
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V2327-21 16 ago 2021

Los activos financieros por la venta de participaciones pueden no computarse como elementos no afectos en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicaelementos no afectospagos fraccionadosreducción en la base imponible LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.OchoLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2678-20 2 sept 2020

La reducción del 95% en donaciones de participaciones requiere que la actividad de arrendamiento sea considerada económica

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicaarrendamiento de inmueblesfunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2620-19 25 sept 2019

Las pérdidas por transmisión de participaciones entre entidades vinculadas se valoran por valor de mercado y su deducibilidad depende de si forman parte de un grupo

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
valor de mercadoentidades vinculadasgrupo de sociedadesrentas negativastransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.1
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V0999-19 8 may 2019

Se pueden excluir de la gestión de patrimonio mobiliario los valores cuyo coste no supere los beneficios no distribuidos por la transmisión de acciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exenciónpatrimonio mobiliarioactividad económicabeneficios no distribuidostransmisión de participaciones LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.DosLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V3145-17 4 dic 2017

La exención por transmisión de participaciones puede verse limitada por la condición de entidad patrimonial o por reglas de valoración especial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendosentidad patrimonialrégimen especial de fusionestransmisión de participacionesvalor de adquisición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.a
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V0061-17 17 ene 2017

Se puede aplicar la exención del artículo 21 de la LIS en la transmisión de participaciones si se cumplen los requisitos de porcentaje, residencia y actividad económica

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exenciónentidad patrimonialsociedad dominantegrupo de sociedadestransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.a
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V5207-16 1 dic 2016

Los beneficios no distribuidos no se consideran activos afectos para determinar el alcance de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención en el impuesto sobre el patrimonioactivos no afectosbeneficios no distribuidosactividad económicatransmisión de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2079-16 13 may 2016

Los socios de una AIE pueden aplicar la deducción por producción cinematográfica si la entidad tiene la condición de productor

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por producciones cinematográficasimputación de basesproductor audiovisualderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 40.3
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V0610-16 15 feb 2016

Una fusión puede acogerse al régimen especial si se realiza bajo la Ley de modificaciones estructurales y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidoseliminaciones en grupo fiscaltransmisión de participacionesuniones temporales de empresas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.5.b
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V0456-16 5 feb 2016

La reversión de un deterioro de valor no tributa si no fue fiscalmente deducible

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deterioro de valorbases imponibles negativasconsolidación fiscalreversión de deteriorotransmisión de participaciones TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 62.2
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V3208-15 21 oct 2015

Los socios de una AIE pueden aplicar la deducción por producciones cinematográficas si la AIE tiene la condición de productor

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por producciones cinematográficasimputación de basesproductor audiovisualderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1
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V3055-15 13 oct 2015

Los socios de una AIE pueden aplicar la deducción por producción cinematográfica si la AIE tiene la consideración de productor

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
agrupación de interés económicodeducción por producciones cinematográficasimputación de basesproductor audiovisualderechos económicos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 36.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 43.1
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V2017-15 29 jun 2015

Se puede aplicar la reducción del 95% en donaciones de participaciones si se cumple la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención en el impuesto sobre el patrimonioreducción en la base imponibletransmisión de participacionesactividad económicaactivos afectos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1954-15 19 jun 2015

Las rentas negativas por transmisión de participaciones dentro de un grupo mercantil se integran cuando salen del grupo o se transmiten a terceros

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesgrupo mercantileliminaciones pendientes de incorporación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 15
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V1935-15 18 jun 2015

La exención por doble imposición se aplica tanto a beneficios no distribuidos como a plusvalías latentes

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidades de tenencia de valores extranjerosexención por doble imposiciónplusvalías latentesincremento neto de beneficios no distribuidosrégimen especial TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 21TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 117
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V1390-14 23 may 2014

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias (TRLIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosvalor normal de mercadomotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 85TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94
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V1389-14 23 may 2014

La escisión total puede acogerse al régimen especial si se realiza por motivos económicos válidos y no para facilitar la venta de participaciones

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen fiscal especialmotivos económicos válidosreestructuracióntransmisión de participaciones TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º.a)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.2º
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V1070-14 14 abr 2014

La transmisión de participaciones tras una escisión podría invalidar el régimen fiscal especial si no es irrelevante

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total proporcionalrégimen especial de escisionesmotivos económicos válidostransmisión de participacioneselusión de requisitos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.2.1º.a)TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 96.2
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V0541-14 28 feb 2014

Las rentas negativas por transmisión de participaciones en un grupo de consolidación fiscal se integran en la base imponible del grupo, minoradas por las bases imponibles negativas compensadas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesdeterioro de valorbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 12.3
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