Doctrine par thème · Observatoire DGT

Travaux à l'étranger : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 44 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'exonération prévue à l'article 7.p) de la LIRPF exige que les revenus découlent d'une relation de travail ou statutaire, excluant explicitement les activités économiques ou professionnelles. Les travaux doivent être effectués physiquement à l'étranger pour une entité non résidente ou un établissement stable à l'extérieur. L'existence d'un impôt analogue dans le pays de destination qui ne soit pas un paradis fiscal est requise. Le calcul des jours d'exonération inclut les jours de déplacement vers le pays de destination ou de retour en Espagne.

La position de la DGT reste constante quant à l'exclusion des travailleurs indépendants et des activités économiques de ce bénéfice. La doctrine a précisé les conditions de territorialité et la nature de la relation de travail. Récemment, le critère de la Cour suprême a été intégré pour inclure les jours de voyage dans le calcul de l'exonération.

Points de bascule

  1. V3180-17

    Clarifie que le terme « travaux » se réfère exclusivement aux revenus de l'article 17.1 ou 17.2 de la LIRPF, excluant les activités économiques.

  2. V1502-26

    Incorpore le critère de la Cour suprême pour inclure les jours de déplacement vers le pays de destination ou de retour dans le calcul de l'exonération.

Analyse fondée sur 37 des 44 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0850-21 12 avr. 2021

Conditions d'exonération des revenus du travail effectués à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exenciónresidencia fiscalservicios intragrupotrabajos en el extranjeroconvenio de doble imposición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2881-20 23 sept. 2020

Conditions d'exonération des revenus du travail effectués à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exenciónrendimientos del trabajoentidad no residenteestablecimiento permanentedoble imposición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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