Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les fusions de sociétés intégralement détenues peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale du Chapitre VII du Titre VII de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés) si elles sont réalisées dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respectent l'article 76.1.c). Sous ce régime, les revenus découlant de la transmission ou de l'annulation de la participation dans le cadre de fusions impropres ne sont pas intégrés, les actifs conservant leur valeur et leur ancienneté fiscales. Le régime est refusé si l'objectif principal est la fraude, l'évasion ou la simple obtention d'un avantage fiscal sans motifs économiques valables.
La position de la DGT est restée constante depuis 2014, exigeant systématiquement le respect de la Loi 3/2009 et l'absence de fins frauduleuses. La doctrine a réitéré que la simplification, l'efficacité et la rationalisation des activités constituent des motifs économiques valables. Aucun changement de critère n'est observé, mais plutôt une confirmation systématique des exigences de la LIS et de la Loi sur les restructurations d'entreprises.
Analyse fondée sur 34 des 35 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.