Doctrine par thème · Observatoire DGT

Régime spécial d'imposition : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 41 rescrits · 2020–2025

Doctrine en vigueur

Pour accéder au régime spécial de l'article 93.1 de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques), le contribuable doit avoir été non résident en Espagne pendant les cinq périodes d'imposition précédentes. Le déplacement doit découler d'un contrat de travail ou de la qualité d'administrateur, en maintenant un lien de causalité. L'obtention de revenus par le biais d'un établissement stable sur le territoire espagnol n'est pas autorisée.

La position de la DGT est passée d'une exigence de non-résidence de dix ans à une réduction de ce délai à cinq ans, comme on peut l'observer dans la transition de la consultation V2307-20 à la V2416-23. Par la suite, la doctrine a été nuancée pour permettre la continuité du régime en cas de cessation d'activité professionnelle (V2737-23 et V1208-25) et pour inclure le télétravail comme activité valide (V2460-25).

Points de bascule

  1. V2737-23

    Établit que la cessation volontaire de la relation de travail ayant motivé le déplacement ne constitue pas un motif d'exclusion du régime.

  2. V2460-25

    Confirme que l'absence de visa pour le télétravail n'empêche pas l'accès au régime si l'activité est exercée à distance par des moyens telematiques.

Analyse fondée sur 35 des 41 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 7 août 2026.

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